【例题11·综合题】持有至到期投资部分收回本金的情况

2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。

　　计算实际利率r：

59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4+（1 250＋59）×（1＋r）-5＝1 000

　　由此得出r＝10%

1、2011年1月1日，购入债券

　　借：持有至到期投资—成本　　　　1 250

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　250

2、2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59（1 250×4.72%）

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　41

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100（1 000×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本＝1 000＋41＝1 041（万元）

3、2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　45.1

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　104.1（1 041×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【提示】2012年末持有至到期投资资摊余成本＝1 041+45.1= 1086.1（万元）

4、2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　49.61

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　108.61（1086.1×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【接例1】假定2013年1月1日，甲公司预计本金的50%将于本年12月31日赎回，共计625万元。2013年12月31日实际赎回625万元的本金。其余一半的本金2015年末付清。　　

	1年	2年	3年
10%的复利现值系数	0.9091	0.8264	0.7513

1、调整2013年初摊余成本

2013年初实际摊余成本的余额＝1 000＋41＋45.1＝1 086.1（万元）

2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1137.93（万元）

2013年初应调增摊余成本＝1 137.93－1 086.1＝51.83（万元）

　　借：持有至到期投资—利息调整　51.83

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　51.83

2、调整2013年末

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　54.79

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　113.79（现值1 137.93×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　625

　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　625

【提示】

1）2013年末持有至到期投资摊余成本＝1137.93＋54.79－625＝567.72（万元）

2）2013年的利润表投资收益列报金额为＝51.83＋113.79＝165.62（万元）

3、调整2014年末

借：应收利息　　　　　　　　　　　29.5（625×4.72%）

持有至到期投资—利息调整　　　27.27

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　56.77（567.72×10%）

借：银行存款　　　　　　　　　　　29.5

     贷：应收利息　　　　　　　　　　　29.5

4、调整2015年末

            尚未摊销的利息调整＝250－41－45.1－51.83－54.79－27.27＝30.01（万元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　29.5（625×4.72%）

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　30.01

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　59.51（倒挤）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　29.5

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　29.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　625

　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　625

【例题12·单选题】（2012年考题）

20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（　）。

A.1 035万元　　B.1 037万元　　C.1 065万元　　D.1 067万元

『正确答案』B

『答案解析』20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本＝期初摊余成本（1050+2）-溢价摊销（1 000×5%－35）＝1 037（万元）

【例题14·计算题】持有至到期投资重分类（债券）

甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

1、2012年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　　　1 000
—利息调整　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 100
2、2012年12月31日，该债券未发生减值迹象。
　　借：持有至到期投资—应计利息（1 000×10%）100
　　　　贷：投资收益　　 　　　　 （1 100×6.4%）70.4
　　　　　　持有至到期投资—利息调整 　　　　　　29.6
3、2013年7月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
　　借：持有至到期投资—应计利息 （100/2）50
　　　　贷：投资收益
[（1 100+100-29.6） ×6.4%/2]37.45
　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　 12.55
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　　　955
　　　　投资收益　　　 　　　　　　　　11.28
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　 800（1 000×80%）
—利息调整　　　 46.28 [（100－29.6－12.55）×80%]
—应计利息　　　　 120（150×80%）
4、2013年7月1日重分类
　　剩余债券账面价值＝[1 000＋150＋（100－29.6－12.55）]×20%＝241.57（万元），与剩余债券市价240（1 200×20%）万元之间的差额1.57万元,记入“资本公积—其他资本公积”科目借方。
　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　 200
—应计利息　　　　　　30
—利息调整 　　　　11.57
　　　　资本公积—其他资本公积　　 　　　　 1.57
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　 　　200（1 000×20%）
—应计利息　　　　　　　30（150×20%）
—利息调整　　　　　 11.57 [（100－29.6－12.55）×20%]
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 　 1.57