信贷审查所有者权益之资本公积_信贷审查审什么?

信贷审查所有者权益之资本公积

    原会计准则和会计制度下，“资本公积”是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为“聚宝盆”科目。其核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容，其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。2007年1月1日施行的新会计准则对资本公积的核算内容和方法影响很大，取消了五个明细科目，保留了两个，即“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”，增加了与金融资产、套期保值等有关的新内容。

    一、资本（股本）溢价

    资本公积是所有者权益的组成部分，但又有别于实收资本或股本，属于准资本或附属资本，归全体股东享有。实收资本或股本是投资人出资形成的资本金，按投资人设立明细账户。投资人足额认缴后，实收资本或股本等于注册资本。资本（股本）溢价形成的资本公积主要有：

    1、企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额部分，即“资本（股本）溢价”。

　  2.可转换公司债券转换成股票产生的股本溢价。

    3.重组债务转为资本或股本产生的资本（股本）溢价。

    4.期权激励形成的准资本和股本溢价。期权激励是以股份支付的方式换取职工或其他方提供服务的权益工具，在授予日，因未能满足行权条件，属于准资本，计入“资本公积——其他资本公积”，行权日，按权益工具的公允价值数量计算确定的金额，冲销“资本公积——其他资本公积”，计入“股本”和“资本公积——资本（股本）溢价”账户。

    二、直接计入所有者权益的利得和损失

　　新准则资本公积核算的内容之二是直接计入所有者权益的利得和损失。从定性上看计入“资本公积——其他资本公积”账户的利得和损失不具备资本性质，是持有损益。计入所有者权益的利得和损失有以下特征：一是该项利得和损失是按权责发生制确认的，经济利益流入或流出尚未发生，若将该项利得和损失确认为当期损益，会导致净利润、每股收益等财务指标失真，影响会计信息的质量。按照国际惯例，先将该项利得和损失计入所有者权益，在处置的时候再转化为处置当期的损益；二是该项利得和损失是经营活动相关的利得和损失，与计入营业外收支的利得和损失不同，后者是与日常经营活动无关的利得和损失。计入“资本公积——其他资本公积”的利得和损失主要有：

    1、企业的长期股权投资采用权益法核算，投资方享有的由被投资方净损益以外所有者权益变动形成的份额。

　2.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的公允价值变动收益。

    3.金融资产公允价值变动形成的持有损益。

    4.套期保值业务形成的持有损益。

　　新准则对资本公积的核算提出了明确的要求，也明确了银行信贷审查中企业资本公积大额增加的主要一项即资产评估增值部分不能作为资本公积入账。实际银行信贷审查工作中，企业资本公积形成的很大一部分是资产评估增值部分。原会计准则及会计制度也强调企业资产应以历史成本入账，但多数企业都将资产评估增值部分计入资本公积，几近成为惯例，一是增加所有者权益，二是降低资产负债率，产权比率相对降低，所有者对债权的比率相对增加。新准则明确了自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的公允价值变动收益才能计入资本公积。如此，银行信贷审查中应高度关注企业资产评估增值形成的资本公积虚增资产、虚增所有者权益、粉饰财务报表给银行信贷资产带来的风险。

信贷审查审什么?

    银行信贷业务，从评级授信到贷时审查、贷后检查都围绕审和查进行，那信贷审查到底审什么呢？无非两方面，财务审查和非财务审查。

    非财务审查，主要是从经济形势、环境影响、行业政策、产品政策、企业领导者素质、领导水平，企业管理水平、财务管理水平、内控机制等方面从企业过去形成的经营方式结合经济形势预测企业未来一定时期内的发展稳定性和发展增长能力。

    财务审查则主要是通过对企业财务报表的审核，分析企业的偿债能力、盈利能力、资金营运状况和发展能力，同时结合行业政策、产品政策、环保限制对企业未来的偿债能力、盈利能力、资金营运状况和发展能力作出预测。

    怎样进行企业的财务分析，如何对企业财务报表做出正确的判断，是考验信贷人员对企业经营了解是否透彻的试金石，也是考验信贷人员财务认知能力的基本工具。

    从银行信贷角度来讲，财务审查主要是一审来源、二审运用、三审存量、四审现金流。

    所谓一审来源是指企业正常经营所必需的资金来源，这个来源包括三个方面，一是所有者投入、二是借入资金、三是商业信用产生的应付款项。此其中最主要的是所有者投入，也即所有者权益。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。实收资本是设立一个企业最基本的资金保证，对此公司法对设立不同公司的注册资本有最低限额要求，这部分资本是企业进行生产经营最低的资金保证。盈余公积和未分配利润是企业经营成果的体现，是企业每年实现净利润扣除分给股东后的留存收益累计数。资本公积是既不属于实收资本，也不是利润留成，但又是归属于股东所有的资产，一般包括资本溢价，接受损赠、外汇折算差额等。借入资金一般是指在金融机构借入的长短期借款和可以占用银行授信额度的应付票据，因为应付票据中的银行承兑汇票一旦逾期直接计入企业的逾期短期借款。商业信用产生的应付款项，主要是赊销业务引起的应付账款和企业非业务往来相互占用的其他应付款及应缴未缴的各种税费，这部分往来款在应付未付之前形成企业临时的一项资金来源，由于企业经营的持续性，常年下来，便会在企业形成一个相对稳定的资金来源。

    所谓二审运用，主要是指企业直接把资金运用于企业外部，即长短期投资。

    所谓三审存量，是指企业除长短期投资外的其他资金运用。即购置固定资产、无形资产和存货。

    所谓四审现金流，是指审核企业每年经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量是否足以支付当年债务本金和债务利息。

    理清了分析的思路，便找到了企业财务分析的入手点和分析重点。