P、S属于非同一控制下的公司。假定P公司支付银行存款800 000元，并发行普通股100 000股换取S公司的净资产，P公司普通股每股面值为10元，每股市价为20元。P公司以银行存款支付发行股票发生的手续费和佣金100 000元，以及合并过程中发生的审计费用100 000元和法律服务费用50 000元。
    对此，该书有分录：
借：合并成本        2950000
        贷：股本                 1000000
               资本公积            900000
               银行存款          1050000
    请问：该种做法是否已将发行股票发生的手续费和佣金计入了合并成本？
    窃以为，分录应如下：
借：合并成本  2 850 000
    贷：股本——普通股  1 000 000
     资本公积       900 000
        银行存款      950 000