谈谈经济学对成本核算的应用

2017.11.15

经济学上讲经济利润，其与会计利润的差异在管理经济学中似乎都会涉及，其主要差异是经济利润是收入扣除经济成本、会计利润是收入扣除会计成本，而经济成本的核算与会计成本的核算之差异主要在于：前者还要考虑投入的机会成本（要素投入在别的可能选择中可带来的最大回报）、而后者只考虑历史成本（为完成既定收入而发生的实际支出），前者只考虑决策相关的成本、后者要考虑实际发生的所有历史成本，等。其实，这个差异主要是由核算的目的差异决定的，经济利润的核算是为了管理决策，而会计利润的核算主要是为了计算股东核算期间内的实际回报。但是，经济学对成本核算的应用就仅仅止于这个差异么？肯定不是。下面是我的《管理经济学》教学体会。观点如有雷同，实属我见识太窄而导致自以为新而已，实在无有剽窃之心。谢谢。

第一，   即使站在股东角度；也应该核算经济利润---因为股东可以借助经济利润指标考核CEO等管理高层的相对贡献；例如，将会计利润扣除按行业平均利润率计算的所有者权益的资金成本的EVA就能更好反映管理层的业绩。

第二，   对企业内的利润中心、成本中心或子公司孙公司的业绩考核当按机会成本原理核算，这样就可以更好评估各自的实际贡献（尤其是在因内部定价导致了价值不合理转移的情况下）。

第三，   经济利润核算（如EVA）即使考虑了机会成本，也仍然保留了历史成本的简单外推式预期特征---例如前述资金成本用行业平均利润就是历史数据、而不是基于理性预期（系统预测）。即：目前还没有发展出很好的能评估企业可持续性发展能力的利润核算工具（也许，我见识窄，没看到；个人认为像平衡记分卡这样的战略绩效核算工具虽然具有理性预期企业可持续性发展能力的特点，但因为其效度信度并不靠谱，所以，我们寄希望基于大数据的系统预测工具的出现）。

第四，   如果站在社会角度，企业的成本核算还应当考虑社会成本（未纳入企业支出却因企业产出而导致的各类企业内外的损害）；虽然环境会计等已经考虑，但是，现有成本核算法对“过劳死”等劳动力不当使用、产品质量导致的消费者损害等社会成本的核算并没有很好的作为。

第五，   即使是运用了经济成本核算的管理会计，对企业的隐成本核算仍然没有考虑X低效率---如因为垄断（市场垄断、行政垄断等）和收入不合理分配等体制机制导致的员工消极怠工、创新滞后等另类“机会成本”（现有管理会计核算的机会成本都是有据可查的、有对比可见的，而对X低效率缺乏核算）。

第六，   对制度、文化、道德等投资的效益评估也缺乏有效的财务工具。本人认为，这个核算可以借鉴交易成本经济学---我简单的定义交易成本为“凡为防止投机主义等缺德行为（信息经济学下的败德行为与逆向选择、委托代理理论下违背激励相容原理的产出不足等）而发生的支出”。但是，会计学似乎还没有很好解决这个交易成本核算的问题。

第七，   其他，例如，各要素的边际贡献的核算。