“年薪50万，平时发多少、多少年底发才最划算？”、“年底发的额度有风险，如果干不到年底可能拿不到，怎么能回避这个风险？”…关于怎样才能合法少缴个税，相信每个人力资源从业者都会遇到这个问题。本文运用模拟组合的方式，分析各类收入水平下，如何通过合理的发放工资达到个税总额最小化。

目前，我国法律规定的个人所得税主要包括以下两种：

1、月度个人所得税：每月一次，根据个人月度收入（包括工资、加班费、各类现金性补贴等）计算。实行7级超额累进税率制，包括3%、10%，20%，25%，30%，35%， 45%。

2、全年一次性奖金个人所得税：每年可使用一次。实行年终奖×税率的计算方式，年终奖越高，税率越高（同样分为7级）。

本文将针对第2条，分析如何在年度总收入不变的前提下，通过优化月度和年度薪酬的组合发放方式，实现年度缴纳个税累计额最小的目的。具体如下：

1、月薪低于3500元的：日常不产生个税，无需分解一部分作为年终奖；

2、月薪3501-5000元的：无论采取何种结构组合，交的个税税率均为3%，采取任何方式发放均可（可以无年终奖），个税总额均不受影响；

3、月薪5001-6500元的：月薪按照5000元发放，剩余额度作为年终奖，可全部适用3%的税率，实现个税缴纳最小化；

4、月薪6501-9500元的：年终奖固定为18000元（适用3%税率），其他月度发放，实现个税缴纳最小化；

5、月薪超过1万元（为方便表述，用年薪表述），由于较为复杂，作者采取图表结合的形式，分析如下（受篇幅所限，本文只分析到80万年薪以下的）：

图1：年薪12万元-30万元之间，每月不同工资水平下的年度个人所得税总额示意图：

分析：从上表可以看出，年收入低于18万元（月薪1.5万）的，采取每月发70%、年底发30%（可每月预发，不影响实际现金流），节税效率最高；年收入18-30万元的（月薪1.5万-2.5万），采取每月发80%、年底发20%，节税效率最高。

图2：年收入35-80万之间，每月不同工资水平下的年度个人所得税总额示意图：

分析：月薪2.5万-4万（年收入30万-50万元），采取每月发放85%、年底发放15%，节税效率最高；

月薪超过4万（年薪超过48万元），虽然理论最低税点下年终奖占比基本超过30%，但由于在年终奖占比15%-40%的区间内并无明显差异，可统一为每月发放85%，年底发放15%。

通过以上分析，本文有以下结论及建议:

1、通过薪酬结构的调整，可以达到合理的避税目的，不同年薪收入下，月薪、年终奖适用的比例如上述。

2、由于年终奖通常只有在当年年底或第二年年初时才有，对员工在入职的第一年有一定风险，在中途离职、被公司辞退等情况下，会影响实际收入，很多员工处于稳健性心态，往往会选择多交个税，确保当前的工资收入。

3、本文仅仅从个税的角度考虑，对于HR部门而言，通常还需要考虑高薪人员的绩效考核，而基于绩效的浮动收入通常占总收入的30%-60%，因此，在实际设计中往往需要综合考虑。