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9. 设立分支机构的税务筹划 深圳某柳制工艺品有限公司，在浙江拥有一家子公司，母子二公司均为独立核算单位。为稳定原材料质量和确保供应，总公司准备在浙江兴建一家柳条种植和初加工企业，在筹划柳条种植加工企业组织形式时，该公司面临如下组织形式进行筛选决择。 　　由于柳条是一种多年生木本植物，在新的区域种植，要达到具有规模收获期大约3-4年，因此企业在开办初期将面临很大的亏损，但亏损会随着收获量增加而逐年减少。经测算，该柳条种植加工企业第一年的亏损额为200万元，第二年为150万元，第三年为100万元，第四年开始盈利，盈利额为200万元。 　　深圳总公司，适用的所得税税率为15％；浙江子公司适用的所得税税率为33％。经预测，未来的三年内，该柳制工艺品有限公司应纳税所得额均为1000万元，浙江子公司的应纳税所得额分别为 300万元、200万元、100万元。在这三年中，柳制工艺品有限公司原有二个公司的纳税总额分别为 249万元、216万元、183万元。 　　现在柳条种植和加工企业有三种组织形式可供选择： 　　第一方案是将柳条种植加工企业建成具有独立法人资格的子公司。因子公司具有独立法人资格，按税法规定，独立核算企业应按其应纳税所得额单独计算缴纳所得税。所以，其形成的亏损只能在以后年度实现的利润中抵减。 　　第二方案是将柳条种植加工企业建成深圳总公司的分公司。分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不进行独立核算，只作为分支机构存在，按税法规定，分支机构利润与其总公司利润合并缴纳所得税。因此，柳条种植加工企业的亏损可由总公司当年利润弥补，降低了深圳总公司第一年至第三年的应纳税所得额，不仅使总公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整个公司的应纳所得税由648万元降低为580.5万元。 　　第三方案是将柳条种植加工企业建成浙江子公司的分公司。在这种组织形式下，柳条种植加工企业可和浙江子公司合并纳税，降低了浙江子公司第一年至第三年的应纳税所得额，不仅使浙江子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整个公司的应纳所得税由第一方案的648万元降低为499.5万元。 　　通过对上述三种方案的分析比较，我们看到在这三种组织形式中，第三种组织形式对公司最为有利，可以起到延缓纳税和降低税收负担的作用。