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21. 固定资产购建的税务筹划 企业的创建和扩展，都离不开固定资产的购建。在固定资产购建活动中，纳税人首先需要考虑固定资产的购建方式。目前在我国，一般企业固定资产的购建方式有二种，一种是自筹资金自行购建，一种是租赁固定资产。 　　在企业的自筹资金中，包括企业资本金，资本公积金、盈余公积金、未分配利润等自有资金；银行贷款、金融债券、非金融企业拆借资金等借入资金。按现行税法规定，自有资金不得列支利息支付，借入资金可以列支不高于银行贷款利息的费用。 　　在企业租赁固定资产中，包括融资租赁和经营租赁二种。 　　融资租赁，需要按协定支付租金。按现行税法规定，融资租赁的固定资产发生的租赁费不得直接扣除，但可以计提折旧，相关手续费，固定资产交付使用后支付的利息等费用可在支付时直接扣除。在帐务处理上，它是一种表内筹集资金，需要确认租赁资产和租赁负债，会使企业资产收益率等指标下降，债务总额上升，资产负债率上升。 　　经营租赁，也需要按协定支付租金，租金也比资本租赁略高，但可以按实际发生额在成本中列支。在帐务处理上，它是一种表外资金，无须作账务处理，仅在备查簿上予以登记，因而这种经济资源不反映在企业的资产负债表中。因此，在经营活动中，承租人比较欢迎经营租赁。 　　通过以上分析，我们看到，由于固定资产购建的资金来源不同、购建方式不同，财务处理不同和税收政策规定不同，因而为固定资产购建的税务筹划留下了较大的空间。 　　试以下面案例，从借入资金和经营租赁固定资产二个角度作出比较。（按银行固定资产贷款利率计算） 　　某企业需要购置一条生产线，该生产线交付使用前总价值为500万元，现有两个方案可供选择。其一是以年租金70万元的租赁形式租入该生产线；其二是通过拆借渠道筹集资金直接购进设备。预计投入生产后，该生产线的固定资产费用扣除前利润为150万元，年折旧額48万元，银行年贷款利率11%，所得税税率33%。 　　方案一：融资方式— 　　应纳所得税：（150-48-55）*33%=15.51　万元 　　方案二：经营租赁方式— 　　应纳所得税：（150-70）*33%=26.4　万元 　　通过比较，我们可以看到，采用借入资金的方式对企业比较有利，可以节约所得税支出10.89万元。