公允价值计量：动了谁的奶酪
　

　尉 然
　　

（江西华泰会计师事务所，江西九江，332000）
摘要：公允价值在2008年全球金融危机中饱受争议，但在2009年9月G20国匹兹堡峰会，却呼吁国际会计准则机构制定一套全球统一的公允价值会计准则，并在2011年6月前完成趋同项目，似乎一夜之间公允价值没有任何问题，本文针对这一现象透射出的公允价值计量背后所体现的经济利益进行初步探讨。
关键词：公允价值， 会计信息， 计量方法， 经济利益

　　公允价值,英文为Fair Valve亦称Market Valve或Market to Market，公允价值理论诞生于美国20世纪70年代，是以市场价格或者现值作为资产和负债的主要计量属性。从会计发展历程来看，以公允价值取代历史成本计量，当然是会计发展的进步。由于历史成本反映资产过去投入价值，在名义货币不断贬值、生产率大幅提高的情况下，原始投入成本价值与市场价格已严重背离，历史成本计量的弊端日益显现。与历史成本相比，公允价值计量由于反映资产现时市场价格和未来经济利益，因此在决策上确实比历史成本较相关、有用。
　　但公允价值并非完美无缺，由于其存在人为的主观性和未来不可预测性，给资产的公允价值计量带来不小的难度，特别在金融危机中公允价值表现出顺周期性缺陷，对资产价值有助涨助跌的作用，更无法保证资产计量合理性、科学性。
　　由于公允价值本身存在既对价格计量又对价值计量的矛盾，因此公允价值的公允性完全取决于人们如何选择计量方法和主观判断，公允价值运用将使会计信息的相关性取代会计计量真实性、可靠性成为主流。在世界经济全球化的今天，会计已不单单作为一门经济计量学科，而且还代表着各国经济利益特别是西方霸权主义国家经济利益，以实业制造为主导的发展中国家，实体资产升值遵循谨慎性原则，而资产减值却要减少利润，相反发达国家的虚拟（金融）资产却因为价值变动产生所谓利得或者损失，这种不平等的会计准则规定，其实体现西方发达国家经济利益。2009年4月2日，美国财会标准委员会(FASB)决定，放宽公允价值计价准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性，由此放宽按公允价值计价(逐市计价)的会计准则，以便美国银行家想怎么计量就怎么计量，达到粉饰会计报表的目的，实现自身经济利益。马克思曾经说过，资本来到世间，从头到脚，每个毛孔都滴着血和肮脏的东西，…资本害怕没有利润或利润太少，就象自然界害怕真空一样。一旦有适当的利润，资本就大胆起来。如果动乱和纷争能为他们带来利润，他们就会制造动乱和纷争，二次世界大战和贩卖黑奴就是明证。西方发达国家近几年来通过它们控制的国际经济、金融、会计等组织，制定所谓的国际“游戏规则”、“会计准则”推行以新自由主义等为旗号的经济全球化战略，主导国际经济秩序，维护它们在全球贸易、科技、金融、军事等领域优势地位，攫取着经济全球化的最大好处。惟利是图是资本的本性、也是穷富差距根源。资本主义生产无限扩大的趋势和整个社会生产的无**状态，造成发展中国家日益严重的资源、环境问题，威胁着人类的可持续发展和生存。实事求是讲，西方发达资本主义国家的繁荣稳定，是依靠不平等、不合理的国际分工和交换体系，依靠发展中国家提供的广大市场、廉价资源和廉价劳动力，通过向发展中国家转嫁经济社会危机和难题、转移高耗能高污染产业等剥削方式实现的。美国凭借美元作为世界货币的垄断地位，玩起以美纸骗取或者榨取世界各国商品（财富）的把戏，2008年爆发次贷危机最终演变成全球金融危机，是美国华尔街金融资本贪婪恶果，却让全世界各国买单，公允价值会计既可能是“经济杀手’,也可能是美国及美国的银行家“帮凶”，成为掠夺世界人民财富的工具，中国为此也未能幸免，是美国最大的债权国，近3万亿美债成为中国人民永久的痛。有鉴如此，资本主义不可能代表发展中国家利益，也不能给世界带来普遍繁荣和共同富裕。在未来全球统一会计准则制定上，由于公允价值会计本身存在顺周期缺陷并没有得到很好地解决，因此在金融危机远还没有结束的情况下，以美国为首的西方发达国家G20国峰会不顾计世界各国实际情况，亟不可待在全球范围内推出统一的以公允价值计量的国际会计准则，实际上损害发展中国家利益，将会进一步加剧未来全球资本、金融市场的波动，一旦再次发生全球性的金融危机，将给世界各国经济特别是发展中国家造成更为严重的创伤，发展中国家将也许面临经济崩溃、财富严重缩水的危险境地，也就是说被他们“剪羊毛”，因此资本逐利性与其计量工具（会计）背后，其实体现着不同的社会关系和经济利益，对此我们应该要有清晰认识。
　　在经济全球化背景下，会计准则也即将面临全球化。全球化是新自由主义、产业比较优势经济理论产物，看起来是大势所趋，实质是以美国为首西方发达国家剥削发展中国家的经济手段。从上世纪90年代以来，以美国为代表的西方发达国家就一直深陷产业空心化、经济赤字化的泥潭，因此必然要上演欺骗和剥削的把戏，以公允价值为代表会计准则是由美国人提出、制定、修改、操纵的，符合以美国为代表的西方发达国家核心利益，他们利用他们发明的所谓资产定价模型，对金融资产想怎么计就怎么计，从而达到实现其经济利益的目的。 因此公允价值计量远不是简单的会计计量事情，其背后实质体现了不同的社会关系和不同经济利益的诉求，从这个意义讲，公允价值计量确实动了发展中国家人民的奶酪，当然也包括中国，因此对于公允价值计量，我们始终应该抱着十分审慎的态度。