一、知识点和会计分录
1.离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外
a.设定提存计划
b.设定受益计划
2.设定提存计划：是指企业向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如养老保险和失业保险等）
企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本
借：管理费用等
    贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
    贷：银行存款
3.设定受益计划：
a.企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务
b.与基金资产有关的风险由企业承担
企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额
4.设定收益计划的核算步骤（四步）
a.确定设定受益义务现值和当期服务成本
i.设定受益义务的现值：是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值
ii.当期服务成本：是指因职工当期提供服务所导致的设定受益义务现值的增加额
b.确定设定受益计划净负债或净资产
i.设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值
ii.设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产
资产上限：是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值
iii.计划资产的内容：长期职工福利基金持有的资产；符合条件的保险单
c.确定应当计入当期损益的金额
报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额
i.服务成本
*当期服务成本：是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额
借：管理费用/生产成本等
    贷：应付职工薪酬
*过去服务成本：是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少（现在对过去的修改：所有的过去服务成本均在其发生的当期计入损益）
*结算利得或损失：结算利得或损失=在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格
ii.设定受益净负债或净资产利息净额
借：财务费用（净负债）
    贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
    贷：财务费用（净资产）
d.确定应当计入其他综合收益的金额
i.设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额
ii.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分
*精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少
*计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
*资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额


二、练习
1.甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。
该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。
公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。
2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万元。
该福利计划为设定提存计划
借：管理费用    1000
    贷：应付职工薪酬    1000
借：应付职工薪酬    1000
    贷：银行存款        1000
2.甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。
该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算（为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。
假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务5年后即2×19年初退休。表10-1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。
本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元。
2x14年末：
借：管理费用    890【6550/5/（1+10%）4】
    贷：应付职工薪酬    890
2x15年末：
借：财务费用    89
    贷：应付职工薪酬    89
借：管理费用    980
    贷：应付职工薪酬    980
3.假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元  
若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。
如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。
4.假设该企业2×17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。
借：应付职工薪酬    30000
    贷：银行存款        20000
        管理费用        10000
5.假设2×15年年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元
借：其他综合收益——设定受益计划负债重新计量    500
    贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务                 500