一、知识点及主要会计分录
1.股份支付（以股份为基础的支付），是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具（资本公积）或者承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）的交易
2.股份支付的特征：
a.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易，不包括企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形
b.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
c.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的未来价值密切相关
3.典型股份支付通常涉及的四个主要环节：
授予、可行权、行权、出售
a.授予日：股份支付协议获得批准的日期
b.可行权日：可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
c.等待期：从授予日到可行权日的时间段，是可行权条件得到满足的期间，又称为行权限制期
d.行权日：职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期
e.出售日：股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年
4.股份支付工具的主要类型：
a.以权益结算的股份支付
i.含义：是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
ii.常用工具：限制性股票、股票期权（在未来以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利）
iii.会计处理：
借：管理费用等
    贷：资本公积——其他资本公积
b.以现金结算的股份支付
i.含义：指企业为获取服务而承担的仪股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易
ii.常用工具：模拟股票、现金股票增值权（与股票挂钩，以现金支付）
iii.账务处理：
借：管理费用等
    贷：应付职工薪酬
5.（权益结算）换取职工服务的股份支付：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量（不确认其后续公允价值变动）
a.有等待期
i.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积
ii.分录：
借：管理费用等
    贷：资本公积——其他资本公积
b.无等待期
i.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入资产成本或当期费用，同时计入资本公积——股本溢价
ii.分录：
借：管理费用
    贷：资本公积——股本溢价
6.（权益结算）换取其他方服务股份支付：
a.企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入资产成本或费用
b.如果其他方服务公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具的在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入资产成本或费用
c.权益工具公允价值无法可靠确定的，应当在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量
内在价值：交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额
7.现金结算的股份支付
a.有等待期
i.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值进行重新计量，将其变动计入损益
ii.分录：
借：管理费用（公允价值变动损益）等
    贷：应付职工薪酬
b.无等待期
i.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入资产成本或费用，同时计入负债，并在结算日前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
ii.分录：
借：管理费用（公允价值变动损益）等
    贷：应付职工薪酬
8.可行权条件：是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。
也就是说，满足这些条件之前，职工或其他方无法获得股份
分类：
a.服务期限条件：是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件
b.业绩条件：是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件（例如股价至少达到什么水平）和非市场条件（例如最低盈利目标、销售目标）

二、练习
1.乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（　CD　）。
A.甲公司以其生产的产品分配给员工
B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工
C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员
D.丁公司以自身普通股授予其管理人员
甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性福利，丙公司按上年净利润5%分配给员工属于利润分享计划，按照职工薪酬准则处理
2.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（　D　）。
A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划
3.2×16年1月1日（授予日），甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。
甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。
2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。
根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。
不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（　B　）。
A.预计行权日甲公司普通股的公允价值
B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值
C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值
D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值
有等待期，在等待期的每个资产负债表日，按照授予日的公允价值，计入资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积