一、知识点及会计分录
1.负债分类：流动负债、非流动负债
a.流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付股利、其他应付款
b.长期借款、公司债券、长期应付款
2.短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的其现在一年以下（含一年）的各种借款
计提利息：
借：财务费用/利息支出
    贷：应付利息/银行存款
借：应付利息
    贷：银行存款
3.应付票据：尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用，到期支付票款，尚未计提的利息直接计入财务费用
票据到期不能如期支付：
a.商业承兑汇票：
借：应付票据
    贷：应付账款
b.银行承兑汇票：
借：应付票据
    贷：短期借款
4.预收账款
a.销售一批商品，预收款项
借：银行存款
    贷：合同负债
借：合同负债
    贷：主营业务收入
b.预收租金
借：银行存款
    贷：预收账款
5.应交税费：包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等
6.视同销售的会计处理：
a.不确认收入：
借：营业外支出（对外捐赠）
    销售费用（市场推广、样品）
    管理费用
    贷：库存商品
        应交税费——应交增值税（销项税额）
b.确认收入：
借：长期股权投资（投资）
    应付职工薪酬（职工福利）
    应付股利（分红）
    贷：主营业务收入
        应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
    贷：库存商品
7.增值税的科目设置：
a.增值税一般纳税人：
应交税费——应交增值税（销项税额）
                      （销项税额抵减）
                      （已交税金）
                      （转出未交增值税）
                      （减免税款）
                      （出口抵减内销产品应纳税额）
                      （销项税额）
                      （出口退税）
                      （进项税额转出）
                      （转出多交增值税）
——未交增值税
        ——预交增值税
        ——待抵扣进项税额
        ——待认证进项税额
        ——待转销项税额
        ——增值税留抵税额
        ——简易计税
        ——转让金融商品应交增值税
        ——代扣代交增值税
b.小规模纳税人
应交税费——应交增值税
        ——转让金融商品应交增值税
        ——代扣代交增值税
8.进项税额不予抵扣，或抵扣情况发生变化
a.按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算
b.因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出
借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
c.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
    贷：固定资产/无形资产
9.转出多交增值税和未交增值税
a.月份终了，计算出当月应交未交增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
    贷：应交税费——未交增值税
下期交纳时：
借：应交税费——未交增值税
    贷：银行存款
b.月份终了，计算出当月多交增值税
借：应交税费——未交增值税
    贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
10.交纳增值税的会计处理
a.交纳当月增值税
i.一般纳税人
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
    贷：银行存款
ii.小规模纳税人
借：应交税费——应交增值税
    贷：银行存款
b.预交增值税
借：应交税费——预交增值税
    贷：银行存款
月末：
借：应交税费——未交增值税
    贷：应交税费——预交增值税
11.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
a.购入设备：
借：固定资产（全额）
    贷：银行存款等
抵减增值税应纳税额：
i.一般纳税人：
借：应交税费——应交增值税（减免税额款）
    贷：管理费用等
ii.小规模纳税人：
借：应交税费——应交增值税
    贷：管理费用等
b.发生技术维护费
借：管理费用等
    贷：银行存款等
抵减增值税应纳税额：
i.一般纳税人：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
    贷：管理费用
ii.小规模纳税人：
借：应交税费——应交增值税
    贷：管理费用

12.消费税：应交税费——应交消费税
a.产品销售
i.生产的产品直接对外销售
借：税金及附加
    贷：应交税费——应交消费税
ii.应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，消费税计入有关成本
借：在建工程等
    贷：应交税费——应交消费税
b.委托加工应税消费品
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
i.委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，所交纳税款可以抵扣，计入应交税费——应交消费税科目借方
ii.委托加工的应税消费品用于销售
委托方以不高于受托方的计税价格对外出售的，为直接出售不再缴纳消费税，消费税计入委托加工物资科目的借方
委托方以高于受托方计税价格销售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，可以扣除受托方已代收代缴的消费税
c.委托加工完成的存货，计入存货成本的包括：
i.实际好用的原材料或半成品成本
ii.加工费
iii.运杂费
iv.收回后以不高于受托方计税价格出售的，支付的由受托方代收代缴的消费税
13.进出口消费税的会计处理
a.需要交纳消费税的进口消费品，计入进口消费品的成本
借：固定资产/材料采购等
    贷：应交税费——应交消费税
b.出口
i.生产企业直接出口或通过外贸企业直接出口的应税消费品，按规定免税的，可不计算应交消费税
ii.委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，计算消费税时的会计处理：
借：应收账款
    贷：应交税费——应交消费税
iii.应税消费品出口收到外贸企业退回消费税金：
借：银行存款
    贷：应收账款
如发生退关、退货补交消费税，需要做相反的会计处理
14.其他应交税费
a.资源税
借：税金及附加
    贷：应交税费——应交资源税
b.土地增值税
i.一般情况
借：固定资产清理/在建工程（房地一体）/税金及附加（兼营房地产业务）等
    贷：应交税费——应交土地增值税
ii.预交的土地增值税
项目全部竣工结算前，转让房地产取得的收入，按税法规定预交土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税
    贷：银行存款
项目全部竣工办理结算后，进行清算收到退回多交的土地增值税
借：银行存款
    贷：应交税费——应交土地增值税
补交与预交会计处理相同
c.房产税、土地使用税、车船税
借：税金及附加
    贷：应交税费——应交房产税（土地使用税、车船税）
借：应交税费——应交房产税（土地使用税、车船税）
    贷：银行存款
d.购买印花税票
借：税金及附加
    贷：银行存款
e.城市维护建设税
借：税金及附加
    贷：应交税费——应交城市维护建设税
借：应交税费——应交城市维护建设税
    贷：银行存款
f.耕地占用税
借：在建工程
    贷：银行存款
15.应付股利：是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露
a.应支付的现金股利或利润：
借：利润分配——应付现金股利或利润
    贷：应付股利
b.实际支付时：
借：应付股利
    贷：银行存款
c.实际发放股票股利：
借：利润分配
    贷：股本

二、练习
1.某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。应作如下账务处理：
借：固定资产                            7670
    应交税费——应交增值税（进项税额）  330
    贷：银行存款                                8000
2.某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为13万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
（1）购进时：
借：原材料    113
    贷：应付票据    113
（2）销售时：
不含税价：90÷（1+3%）=87.38
增值税额：87.38×3%=2.62
借：应收账款           90
    贷：主营业务收入            87.38
        应交税费——应交增值税  2.62
3.某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。
购入时：
借：原材料                              120
    应交税费——应交增值税（进项税额）  15.6
    贷：银行存款                              135.6
发放职工福利：
借：应付职工薪酬                135.6
    贷：原材料                                  120
        应交税费——应交增值税（进项税额转出）  15.6
如果材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。
领用时：
借：在建工程    120
    贷：原材料        120
4.（净额法）某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。
借：银行存款                  53
    贷：主营业务收入                       5
        应交税费——应交增值税（销项税额） 0.3
        应付账款                           47.7
5.（总额法）某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。
借：银行存款                     53
    贷：主营业务收入                        50
        应交税费——应交增值税（销项税额）  3
借：主营业务成本                        40
    应交税费——应交增值税（进项税额）  2.4
    贷：应付账款                             42.4
6.某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
a.用于连续生产应税消费品
借：委托加工物资    20
    贷：原材料           20
借：委托加工物资            5
    应交税费——应交消费税  0.5
    贷：应付账款                5.5
借：原材料        25
    贷：委托加工物资    25
b.以不高于受托方的计税价格出售
借：委托加工物资      25.5
    贷：应付账款             5.5
        原材料               20
借：原材料          25.5
    贷：委托加工物资        25.5
7.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（　C　）。
A.实际分配利润时
B.实现利润当年年末
C.股东大会批准利润分配方案时
D.董事会通过利润分配预案时