一、知识点及主要会计分录
1.租赁负债的初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行计量
识别应纳入租赁负债的相关付款项目
2.确定租赁付款额的原则
a.存在租赁激励的，承租人在确定租赁付款额时，应扣除租赁激励相关金额
b.可变租赁付款额
仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量
包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和反映市场租金费率变化而变动的款项，此类可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或比率确定
除此（取决于指数或比率的可变租赁付款额）之外，其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中
3.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额（即并非取决于指数或比率的可变租赁付款额），应当在实际发生时计入当期损益，按存货等其他准则规定应当计入相关资产成本的从其规定
4.如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口
例如：承租人甲公司与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，租赁期为 5年。合同中就担保余值的规定为：
如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于40000元，则甲公司需向乙公司支付40000元与汽车公允价值之间的差额，因此，甲公司在该担保余值下的最大敞口为40000元。假定在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为40000元。
甲公司预计在担保余值下将支付的金额为零。因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为零。
5.折现率：
a.在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率
b.无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率
6.使用权资产
使用权资产是指，承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利
7.使用权资产初始计量原则：
在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量，该成本包括以下四个部分：
a.租赁负债的初始计量金额
b.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额
c.承租人发生的初始直接费用
d.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
前述成本为生产存货而发生的，适用于存货准则
承租人发生的租赁资产改良支出，不属于使用权资产，应计入长期待摊费用
8.账务处理
借：使用权资产
    租赁负债——未确认融资费用（差额）
    贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）
        预付账款（租赁期开始日之前支付的租赁付款额，扣除已享有的租赁激励）
        银行存款（初始直接费用）
        预计负债（预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值）

二、练习
1.承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5.04%，除固定付款额外，合同还规定租赁期间甲公司商铺当年销售额超过1000000元的，当年应再支付按销售额的2%计算的租金，于当年年末支付。
该可变租赁付款额与未来的销售额挂钩，并非是取决于指数或比率，不应纳入租赁负债的初始计量。
假设租赁的第三年商铺销售额为150万元，甲公司第三年应支付的可变租赁付款额为3万元（150×2%），在实际发生时计入当期损益。
甲公司的账务处理：
借：营业成本（或销售费用）  3
    贷：银行存款               3
2.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份车辆租赁合同，租赁期为5年。在租赁开始日，该车辆的公允价值为100000元，乙公司预计在租赁结束时其公允价值（即未担保余值）将为10000 元。
租赁付款额为每年23000元，于年未支付。乙公司发生的初始直接费用为5000元。
乙公司计算租赁内含利率r的方法：
23000×（P/A，r，5）+10000×（P/F，r，5）=100000+5000
计算出r=5.79%
3.承租人甲公司就某栋建筑物的某一楼层与出租人乙公司签订了为其10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权：
（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；
（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中，15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；
（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；
（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；
（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
假设不考虑相关税费影响。
（1）计算租赁期开始日，租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产
租赁期开始日，甲公司支付第一年租金50000元，剩余9期的租赁付款额为9×50000=450000元
租赁负债为：剩余租金按照5%的折现率折现，现值为：50000×（P/A，5%，9）=355391元
未确认融资费用=450000-355391=94609元
借：使用权资产    405391（355391+50000）
    租赁负债——未确认融资费用    94609
    贷：租赁负债——租赁付款额    450000
        银行存款        50000
（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本
借：使用权资产    20000
    贷：银行存款    20000
（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除
借：银行存款    5000
    贷：使用权资产    5000
甲公司使用权资产的初始成本为：
405391+20000-5000=420391元