一、知识点及主要会计分录
1.租赁负债的后续计量：
a.确认租赁负债的利息
借：财务费用——利息费用/在建工程等
    贷：租赁负债——未确认融资费用（增加租赁负债的账面金额）
金额为：租赁负债期初摊余成本（未付的本金）×固定的周期性利率（折现率）
b.支付租赁付款额
借：租赁负债——租赁付款额（减少租赁负债的账面金额）
    贷：银行存款等
c.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值
2.承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并记入当期损益，依照借款费用等准则规定应当计入相关资产成本的从其规定
周期性利率是指：
a.承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率
b.因租赁付款额发生变动或因租赁变更而需要按照修订后的折现率对租赁负债进行重新计量时，承租人所采用的修订后的折现率
3.租赁负债的重新计量
在租赁期开始日后，当发生下列四种情况时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值冲重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值，使用权账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益
4.租赁负债增加的账务处理：
借：使用权资产（租赁付款额现值的增加额）
    租赁负债——未确认融资费用（差额）
    贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额增加）
5.租赁负债减少的账务处理：（不包含租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短）
借：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的减少额）
    贷：使用权资产（租赁付款额现值的减少额）
        租赁负债——未确认融资费用（差额）
若使用权资产的账面价值已调减至零，应当按仍需进一步调减的租赁付款额：
借：租赁负债——租赁付款额（仍需进一步调减的租赁付款额现值）
    贷：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等
        租赁负债——未确认融资费用
6.如果仅涉及每年现金流量的变动，不涉及租赁期的变化，折现率不变，如果可能涉及租赁期的变化，则折现率应采用变动后的折现率
7.实质固定付款额发生变动
a.如果租赁付款额最初是可变的，但在租赁期开始日后的某一时点转为固定，在潜在可变性消除时，该付款额成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量
b.承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债
c.承租人采用的折现率不变，采用租赁期开始日确定的折现率
8.担保余值预计的应付金额发生变动：
a.在租赁期开始日后，承租人对其在担保余值下预计支付的金额进行估计
b.该金额发生变动的，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债
c.承租人采用的折现率不变
9.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动（租赁期开始日之后）
承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债
a.浮动利率的变动：
修订后的折现率
b.指数或比率的变动（浮动利率除外）：
折现率不变

二、练习
1.承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。
计算租赁期开始日租赁付款额现值，确认租赁负债和使用权资产
租赁付款额=450000×7=3150000
租赁负债=450000×（P/A，5.04%，7）=2600000
未确认融资费用=3150000-2600000=550000
借：使用权资产    2600000
    租赁负债——未确认融资费用  550000
    贷：租赁负债——租赁付款额    3150000
此时未付本金2600000
第一年末：
借：租赁负债——租赁付款额    450000
    贷：银行存款        450000
借：财务费用——利息费用    131040（2600000×5.04%）
    贷：租赁负债——未确认融资费用    131040
支付的利息：131040
支付的本金：450000-131040=318960
未支付的本金：2600000-318960=2281040
2.承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：
第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额 。
在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20000元。
租赁期开始日，由于未来的租金尚不能确定，甲公司租赁负债为零
第一年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额，每年20000元
甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，采用折现率5%进行折现
甲公司第1年的账务处理：
支付第一年租金：
借：制造费用等    20000
    贷：银行存款    20000
确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产                  142156（20000×（P/A，5%，9））
    租赁负债——未确认融资费用  37884
    贷：租赁负债——租赁付款额        180000（20000×9）
3.承租人甲公司与出租人乙公司签订了汽车租赁合同， 租赁期为 5年 。合同中就担保余值的规定为：
如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值 低于40000元，则甲公司需向乙公司支付40000元与汽车公允价值之间的差额，因此，甲公司在该担保余值下的最大敞口为40000元。
【 假定在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为40000元，则甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为零】
在租赁期开始日后，承租人甲公司对该汽车在租赁期结束时的公允价值进行监测。假设在第1年年末，甲公司预计该汽车在租赁期结束时的公允价值为30000元。
甲公司将该担保余值下预计应付金额10000元纳入租赁付款额，并使用不变的折现率重新计量租赁负债
4.承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。
假设在租赁第3年年初的消费者价格指数为135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。
第3年年初未调整的租赁负债：
50000+50000×（P/A，5%，7）=339320元
经消费者价格指数调整之后的第3年年初租赁付款额：
50000×135÷125=54000元
调整后的租赁负债：
54000+54000×（P/A，5%，7）366466元
甲公司租赁负债增加额：
366466-339320=27146元
甲公司账务处理：
借：使用权资产    27146
    租赁负债——未确认融资费用  4854
    贷：租赁负债——租赁付款额  32000（（54000-50000）×8）