一、知识点及主要会计分录
1.实收资本：
核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”
2.股份有限公司采用溢价发行股票：
借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）
    贷：股本（股票面值）
        资本公积——股本溢价
3.资本公积转为实收资本或股本
借：资本公积——资本溢价（股本溢价）
    贷：实收资本（股本）
4.盈余公积转为实收资本
借：盈余公积
    贷：实收资本（股本）
5.所有者投入：
借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资
    贷：实收资本（股本）
        资本公积——资本溢价（股本溢价）
6.股份有限公司发放股票股利
借：利润分配——转作股本的股利
    贷：股本
7.可转换公司债券持有人行使转换权：
借：应付债券——可转换公司债券（面值、应计利息）
    其他权益工具
    应付利息
    贷：股本
        应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借）
        资本公积——股本溢价
8.企业将重组债务转为资本：
借：应付账款
    贷：股本（实收资本）
        资本公积——股本溢价（资本溢价）
        投资收益
9.以权益结算的股份支付的行权
借：银行存款
    资本公积——其他资本公积
    贷：股本（实收资本）
        资本公积——股本溢价（资本溢价）
10.一般企业减资
借：实收资本
    贷：银行存款等
11.股份有限公司为减少注册资本而回购本公司股份
借：库存股
    贷：银行存款（实际支付的金额）
12.注销库存股
借：股本（注销股票的面值总额）
    资本公积——股本溢价
    盈余公积
    利润分配——未分配利润
    贷：库存股（注销库存股的账面余额）
如回购价格低于回购股份所对应的股本：
借：股本
    贷：库存股
        资本公积（股本溢价）（差额）
13.缩股减资：
是个别上市公司为避免退市、债务重组等原因，将部分股东或全体股东持有的股份多股缩为一股的一种财务操作手法
借：股本
    贷：资本公积——股本溢价
缩股不会引起公司总资产、负债、所有者权益、净利润等财务指标变化
缩股减资后，公司的总股本减少，每股净资产、每股收益和缩股后股票的交易价格将会发生变化
14.其他权益工具的计量：
a.初始计量：
按照金融工具准则进行初始确认和计量
借：银行存款
    贷：其他权益工具——优先股、永续债等，或者：
        应付债券——优先股、永续债等
b.后续计量:
i.对于归类为权益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理
ii.对于归类为金融负债的金融工具，利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益
c.交易费用的处理
i.如分类为债务工具且以摊余成本计量，应当计入所发行工具的初始计量金额
ii.如分类为权益工具，应当从权益（其他权益工具）中扣除
15.科目设置：
a.应付债券：
发行方对于归类为金融负债的金融工具
b.衍生工具：
对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的（看涨期权等）
c.交易性金融资产/负债：
对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
d.其他权益工具：
企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
16.发行方的账务处理
a.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的账务处理：
借：银行存款
   贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
               ——优先股、永续债等（利息调整）
b.发行方发行的金融工具归类为权益工具的账务处理：
借：银行存款
    贷：其他权益工具——优先股、永续债等
分类为权益工具的金融工具，在存续期分派股利的，作利润分配处理：
借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
    贷：应付股利——优先股股利、永续债利息
c.发行方发行的金融工具为复合金融工具的账务处理：
借：银行存款
    应付债券——优先股、永续债等（利息调整）
    贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
        其他权益工具——优先股、永续债
17.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债（公允价值入账）
由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的变化而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的：
借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）
    应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（或贷）（应付债券公允价值与面值的差额）
    贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
        资本公积——资本溢价（或股本溢价）（或借）
资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
18.原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具（账面价值入账）
因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的：
借：应付债券——优先股、永续债等（面值）
            ——优先股、永续债等（利息调整）（或贷）
    贷：其他权益工具——优先股、永续债（按金融负债的账面价值入账）
19.发行方赎回所发行的金融工具：
a.赎回除普通股以外的分类为权益工具的金融工具：
i.赎回时
借：库存股——其他权益工具
    贷：银行存款
ii.注销时
借方差额：
借：其他权益工具
    资本公积——资本溢价（股本溢价）
    盈余公积
    利润分配——未分配利润
    贷：库存股——其他权益工具
贷方差额：
借：其他权益工具
    贷：库存股——其他权益工具
        资本公积——资本溢价（或股本溢价）
b.赎回分类为金融负债的金融工具
借：应付债券（面值、利息调整等）
    财务费用（或贷）
    贷：银行存款
20.发行方按合同约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股：
借：应付债券/其他权益工具
    贷：实收资本（或股本）
        资本公积——资本溢价（或股本溢价）
        银行存款等（不足转换为1股）

二、练习
1.B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）
6 000 000元，盈余公积4 000 000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。
B公司账务处理如下：
借：库存股    1200
    贷：银行存款    1200
注销库存股：
借：股本    300
    资本公积——股本溢价  600
    盈余公积              300
    贷：库存股               1200
假定B公司以每股0.6元回购股票，其他条件不变。
B公司账务处理如下：
借：库存股    180（300×0.6）
    贷：银行存款    180
注销库存股：
借：股本             300
    贷：库存股                180
        资本公积——股本溢价  120
2.因经济环境的变化，甲股份有限公司公司2×15年1月1日将原归类为权益工具的永续债重分类为金融负债，该权益工具在重分类日的公允价值为24 000万元，账面价值为15 000万元，重分类为金融负债的应付债券面值总额为10 000万元
甲公司重分类日账务处理如下：
借：其他权益工具——永续债    15000
    资本公积——股本溢价      9000（24000-15000）
    贷：应付债券——永续债（面值）    10000
                ——永续债（利息调整）14000（24000-10000）