在经济学中，把参与市场行为的个人称为理性经济人，并假设他们是根据利益预测和价值判断决定自己的行为的。道金斯在《自私的基因》中说，我将要论证，成功的基因的一个突出特征是其无情的自私性；亚当·斯密在其经典巨著《国富论》中以进化论的思考方式阐释自利性对社会进步与制度革新的巨大贡献。其实自利性就是指追求自身效用最大化，它是一种普遍的人性，有着无可争议的正面效应，同时也有负面效应。

    从失真会计信息的案例中可以发现，每个失真会计信息的背后都存在着对自身效用最大化的追逐。理性经济人如果认为制作失真会计信息能够使自身效用最大化，他们就会制作失真会计信息，如果他们认为制作失真会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会提供真实的会计信息。经济人在行为中的每个动作都基于他们自觉或不自觉的判断，即寻找效用最大化的平衡点。这个平衡点就是指引经济人行为的准绳。

    2.认识失调对人行为的影响

    美国著名社会心理学家利昂·费斯汀格提出的认知失调理论，也为研究会计造假行为提供了分析模式和方法。这一理论指出，每一个理性经济人作为一个认知元素，他们之间可能存在着某种“不适合”的关系，从而产生了认知失调，为了减少失调或避免增加失调压力，行为人必须在认知和行为上有所改变。

    导致认知失调的原因有两个：一是强迫服从，以威胁利诱的方式，强迫个体产生行为，公开服从而不改变内心观点的情况就可能发生。也就是说个体在强迫行为下，依旧坚持自己原有的观点，之所以做违背自己意愿的事情，完全是不得已而为之；二是缺乏社会支持，当一个人发现其他大多数人的观点与自己相反时，他便很可能对自己的观点产生怀疑，从而产生认知失调。

    3.群体行为的压力促使个体产生从众心理

    理性经济人不是单独存在的，他必然要与其他的理性经济人交往沟通，形成群体，形成社会。没有人能够脱离社会而单独存在。如此一来，个人行为必然要受到群体行为趋向的影响，而这一点与个人追求利益最大化并不矛盾，只是过程发生了变化，而最终目标并没有改变。

    （1）社会群体的助长作用。一般来讲，社会助长作用是指许多人在做同一件事时，可以导致个体活动效率提高。也就是说许多人在做同一件事时会使得个体胆量增加、毅力增强、能力提升等。就制造失真会计信息的行为来说，当它处于一种萌芽状态时，涉及到的人数比较少，这时控制起来比较容易，如果放任自流，一旦让其形成一定规模，形成一种不良风气，形成一种比较普遍的现象后，无形中就产生了社会助长作用，那些原本不敢做的人看见大家都在做，心想反正要逮也不会只逮我一个，于是乎胆量大增，开始随大流。那些原来就参与会计造假的人则变本加厉。这样也就更有利于会计造假的决策者、策划者和实施者相互协作。

    （2）社会群体的惰化作用。社会惰化作用指的是许多人一起工作时，往往会降低个体活动积极性。这在那些个体绩效不易单独衡量的集体工作中最为突出。出现这种情况的原因有两个。其一是因为个人认为在群体状态下产生的成绩是集体的而不是个体的，因此群体成员大多成了不负责任的自由人；其二是因为群体中的成员认为其他人会偷懒，为了实现自身效用最大化，他们也开始偷懒。

    会计造假是一个群体活动，同样也会受到社会惰化作用的影响，因为会计工作不是由哪一个个体能够独自完成的。在此过程中，会计人员会或多或少、或积极或消极地参与其中。由于社会惰化作用，无法明晰个体的责任，从而也使得会计造假的参与者产生了推卸责任的侥幸心理。

    （二）会计信息供求双方信息不对称导致的会计信息失真

    由于机构投资者和财务分析师的不成熟，信息需求者的专业素质差异大，会计信息的不合理期望导致了会计信息供求双方信息不对称，进而使得会计信息需要一定的时间才能被信息的需求方获得，并且信息具有一定的封闭性，为制作会计信息的理性经济人制作失真会计信息提供了时间和空间。

    （三）会计信息造假成本低廉

    做任何事情，都有成本，更多的时候我们称之为代价。由于人是理性自利的，追求效用最大化，所以如果做一件事，收益远大于成本，那人们肯定会毫不犹豫地去做。会计造假也一样。

    从失真会计信息的产生看，制作失真会计信息成本很低，比如伪造一套完整的交易事项所需凭据的成本对于一个企业来说小到可以忽略不计。

    失真会计信息被发现的可能性很小，原因在于失真会计信息的不对称性和使用人的非专业性。即使失真会计信息被专家或者透彻掌握会计原理的使用人发现，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得微乎其微。

    （四）监督体系的不健全和不到位

    监督体系的监控力度不够，不能及时发现会计信息失真问题并对此追查，使上市公司敢于制造虚假的会计信息。

    四、治理上市公司会计信息失真的对策

    （一）加强会计行业的诚信建设

    从上述种种实例可以看出上市公司会计信息的失真与会计领域的诚信缺失有关，但是诚信的缺失不仅仅反映在会计信息领域，它应该属于一个大范围的社会问题。为了防止会计信息失真，不仅要树立会计诚信，更要建立社会诚信。只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。

    打造社会诚信关键是从两方面去做，一是短期的行为，主要是利用法律加大处罚力度，增加不诚信的成本；另一方面是长期的行为，主要是进行精神文明建设和经济建设。建立社会诚信的最终目标是改变人们的思想观念，由他律转变到自律，使人们诚实守信由不自觉、被强迫的行为到自觉、自愿遵守诚信。

    （二）深化产权制度改革，建立明晰的产权制度

    规范企业治理结构和**有关部门的管理行为，确保经营与监管的相互独立性。加强税务、财政、审计、证券等专业部门的素质培训，从严管理，使企业作假成本高于真实成本，确保企业与有关管理监督部门的独立性。制定更为具体的法规增强企业董事会的独立性，确立其在企业治理中的核心地位，要改变董事、经理主要由行政渠道及上级主管部门产生的现状，大力发展职业经理人市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任管理者。企业主管部门要转变观念，对企业考评不能只看利润，还要综合其他方面，尤其要把违法违纪问题作为主要考核指标，杜绝形象工程、政绩工程，从源头上扼制会计信息违规做假。

    （三）加强企业内部控制

    内部控制制度是企业的“免疫系统”，它是由企业根据自身情况而制定的规范监督经营流程的制度。一整套健全的内部控制管理制度可以有效保护企业资产的安全，维护企业正常的交易，及时发现企业发生的错误及经济舞弊行为。因此，建立健全并有效运行内部控制制度非常重要，建议立法对企业的内部控制制度进行专项审计并作出评价。

    （四）加强法制建设，充分发挥道德意识对会计行为的约束作用

    《公司法》和《证券法》是我国规范股票发行及上市交易、保证会计信息真实性最主要的两部法律，应该随着市场发展的需求进一步完善，对市场主体和各类参与者制定明确的行为规范，明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，使违规惩处有法可依。中国股市的经验和教训证明，**调控股市的方法不应是“头疼医头，脚疼医脚”，市场低迷的时候出台政策放宽各类资金入市，执法尺度也有所放宽以刺激股市，而当股市高涨股民失去理智的时候，**又急于出面规范市场，清理违规资金，循环着“一管就死，一放就乱”的怪圈。对证券市场的违法者，应该依法严惩，让操纵市场和造假者付出沉重的代价，而不是公开谴责和罚款了事，更不能做事后诸葛亮。再者还需要尽快完善“退市制度”，使我国股市能“进”能“出”，使一批质地差、求生无望的亏损公司和“问题公司”依法果断退市，一则可净化市场；二来可降低市场整体市盈率。另外还要规范上市公司间的重组行为，杜绝“假重组”现象发生。

    （五）逐步提高会计人员的业务水平和职业道德水平

    会计人员如果缺乏必要的业务水平，很可能会出现会计信息差错。而当会计人员缺乏职业道德时，那么就算他的业务水平再高，也会出现会计信息舞弊。所以需要以技能培训与强化职业道德教育相结合的方式来提高会计人员素质。即要经常对会计人员进行培训教育，提高会计人员素质。高水平的专业素质是规范会计职业的前提条件，职业道德意识的提高是规范会计职业的重要因素，有助于会计人员形成正确的人生观、价值观，使其能够抵制和化解来自外部的威逼利诱，依法办事，正确处理国家、集体和个人的利益之间的关系，杜绝会计违法现象的发生。

就是一空洞的论文