4  结论及政策建议

中国财政收入长期保持高速增长态势，同时其内部结构在进行着动态调整。本文使用中国1999-2007年度省级面板数据，实证分析了经济开放对地方财政收入规模和内部相对结构变化的影响。估计结果表明，进出口的增加、贸易开放度的提高显著增加了地方个人所得税、行为税、财产税和非税收入，整体上也引起地方财政总收入的增加。外商投资企业投资增加及投资开放度提高显著增加了地方营业税、个人所得税、行为税、非税及预算外收入，同时又显著减少了地方增值税和企业所得税收入，总体上对地方财政收入有负效应。就地方主要财政收入项目相对结构而言，进出口增加及贸易开放度提高使地方财政收入中个人所得税、财产税和非税收入比重上升，同时使城建税收入占地方财政收入的比重下降。外商投资企业投资占GDP比重及投资开放度显著提高了地方财政收入中营业税、个人所得税、行为税、财产税、非税收入及预算外收入的比重。这表明经济开放在促进经济增长的过程中，对地方财政收入规模及其相对结构的影响具有复杂和非一致性，其原因除了外资和外贸对经济及税基作用差异外，还在于中央和地方税收划分制度、地方各项财政收入自身特征、地方政府基于多元目标为促进外资投资呈现出的策略行为等。

本文的政策含义主要有：

(1)在进口环节相关税收归中央情况下，贸易开放度对地方财政总收入的影响系数为正，这意味着，外贸仍具有通过各种路径驱动地方经济增长、增强企业和个人等经济主体的创税能力，促进地方财政收入增长的作用，因此，从促进经济增长及丰富税源、培养税基，以筹集财政收入、满足公共支出需要角度看，地方应坚持积极发展对外贸易的政策取向。

(2)外商投资企业投资的地方财政收入效应总体为负，这表明在地方政府激烈的引资竞争中，由于外资享受着税收、土地、信贷、公共设施、配套服务以及宽松的社会责任标准等优惠，使内资处于非公平的经营和竞争环境，外资可能对国内资本和企业产生相当程度的“挤出效应”。为此，一方面应选择性地引进外资，吸引高质量和高经济社会正效应的外资，减消外资对内资的挤出效应。另一方面，在内外资企业所得税合并、公平名义税负基础上，更重要的是公平实际税负，消除对外资的各种其他非税超常优惠待遇，使内外资在同一制度(成文制度和非成文制度)环境下经营。外资企业享受超常优惠的深层次原因在于以经济增长为核心的官员绩效考核制度，因此，应改变现行官员绩效考核制度，建立以经济增长、收入分配、公共品供给等多维指标构成的“自上而下”考核机制，同时，以居民满意度为核心构建地方政府及官员绩效考核的“自下而上”机制，发挥辖区居民的主体地位，形成“自上而下”和“自下而上”的双向评价考核机制。此外，本文实证研究表明，经济开放影响着地方各项财政收入规模及其相对结构，且其影响具有复杂和非一致性。为此，地方在进行收入预测及安排预算时，应将外贸和外资变动因素纳入本地财政收入预测分析模型，以增进收入预测的准确性和预算安排的科学性。

注释：

①分享范围：除铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税继续作为中央收入外，其他企业所得税和个人所得税收入由中央与地方按比例分享。参见《国务院关于印发所得税收入分享改革方案的通知》国发[2001]37号。

②2001年1月11日，国务院下发《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》，要求各地区、各部门检查纠正各种自行出台的税收先征后返政策。先征后返，违规变相税收优惠有所减少，但并没有消失，代之以更多的财政补助或奖励等。

③如2008年我国货物贸易进出口额25085亿美元，服务贸易收支总额3060亿美元，服务贸易额仅相当于总贸易额的11%(资料来自国家外汇管理局《2008年中国国际收支报告》，www.safe.gov.cn)。

④2008年1月1日新《中华人民共和国企业所得税法》开始实施，内外资企业所得税合并。但本文研究的样本区间为1999-2007年之间，为合并之前。

⑤2001年12月，《国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见的通知》(国办发(2001)93号)文件发布，加强了预算外资金管理。

作者简介：李建军(1979-)，男，河南渑池人，毕业于武汉大学，博士，西南财经大学财政税务学院讲师，研究方向：财税理论与政策。

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