案例解析 109 号文股权、资产划转的税务处理方法


在国务院发布的鼓励企业兼并重组的《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的
意见》（国发〔2014〕14 号）文后，财政部和国家税务总局出台了具体文件，即财税
〔2014〕109 号文。该文件的一大亮点就是明确了股权、资产在集团内部划转的税务处
理，这为后期国有、民营经济的资产重组在带来了很大的税收红利。如何正确理解并把握
109 号文是我们最需要关心的问题。
109 号文规定：对 100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业
100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减
少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续 12 个月内不改变被划转
股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，
可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：
1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值
确定。
3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。
1 ...