非居民企业所得税待遇分析

《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》
（国税函[2008]650 号），对于非居民企业是否享受《中华人民共和国企业所得
税法》（以下简称《企业所得税法》）规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题
进行了明确。文件规定：“企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企
业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，
仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合
条件的小型微利企业减按 20%税率征收企业所得税的政策。”结合上述政策规定，
笔者对非居民企业的所得税待遇从以下四个方面进行分析。
一、从非居民企业的概念及纳税义务分析
《企业所得税法》划分居民企业和非居民企业的依据是“注册地标准”和“实
际管理机构标准”。《企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
（以下简称《实施条例》）规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照
外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括依照中国法律、
行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得 ...