非货币性交换是否具有商业实质，涉及到换出与换入资产的帐面价值和公允价值的处理，这又会影响到增值税、营业税以及企业所得税如何正确计算的问题。
　　一、增值税和营业税的处理
　　（一）在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费的处理
　　非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费的处理方法是：（1）换出资产而发生的增值税的销项税额，计入换入资产的成本；（2）除此以外的相关税费如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
　　非货币性资产交换同时满足下列条件，即该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。对于支付补价的企业，换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价，对于收到补价的企业，换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
比如，甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司换出库存商品账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元；甲公司另向乙公司支付补价45万元。乙公司换出原材料账面成本206.50万元，公允价值225万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，假定该项交换具有商业实质。
甲公司取得的原材料的入账价值=180＋180×17%+45－225×17%＝217.35（万元）。有关帐务处理如下：
借：原材料  217.35万
   应交税费——应交增值税（进项税额）38.25万（225×17%），
贷：主营业务收入 180万
     应交税费——应交增值税（销项税额）30.6（180×17%）万
     银行存款45万；
借：主营业务成本  220万
贷：库存商品   220万
借：存货跌价准备 40万
贷：主营业务成本 40万。
乙公司取得的库存商品的入账价值计算过程：225+225×17%-45-180×17%＝187.65（万元）。有关帐务处理如下：
借:库存商品  187.65万
    应交税费—应交增值税（进项税额）30.6（180×17%）万
    银行存款  45万，
贷:其他业务收入 225万
     应交税费—应交增值税（销项税额）38.25（225×17%）万
借:其他业务成本206.50万，
贷:原材料 206.50万。
　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　比如，长江公司与华山公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。长江公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，营业税税率为5%。华山公司生产用设备的账面原价为600万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬运费2万元，华山公司另支付20万元给长江公司。长江公司收到换入的设备作为固定资产核算，华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。
　　首先计算是否属于非货币性交换，长江公司属于收到补价方：20万元÷420万元＝4.76%<25%，华山公司属于支付补价方：20万元÷（20万元＋400万元）＝4.76%<25%，均符合非货币性交换。其次进行有关帐务处理。长江公司换入设备的入账价值＝换出资产公允价420＋营业税0－收到的补价20＝400万元，
帐务处理
借：固定资产  400万
   银行存款   20万
贷：无形资产 300万
   应交税费——应交营业税  21（420×5%）万
   营业外收入99（4 20－3 00－21）万。
华山公司换入专利权的入账价值＝换出资产公允价400＋应支付的相关税费0＋支付的补价20＝420（万元），帐务上，
借：固定资产清理4 30万
    累计折旧 l70万
贷：固定资产 6 00万
借：固定资产减值准备 30万
贷：固定资产清理 30万
借：固定资产清理、2万
贷：银行存款  2万
借：无形资产 4 20万
    营业外支出 2万
贷：固定资产清理  402万
     银行存款  20万。
　　③换出资产为投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
　　现在有乙公司以一项无形资产与甲公司的一项交易性金融资产进行资产置换，乙公司另向甲公司支付补价45万元。乙公司换出无形资产—专利权的账面原值为450万元，已计提累计摊销额67.5万元，公允价值为405万元；甲公司换出交易性金融资产，其中“成本 为427.5万元，“公允价值变动 为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下甲公司取得的无形资产的入账＝换出资产的公允价450－收到的补价45＝405万元。帐务处理：
借：无形资产 405万
   交易性金融资产—公允价值变动 90万
     银行存款　　　　　45万
贷：交易性金融资产—成本 427.5万
     投资收益112.5万
借：投资收益  90万
贷：公允价值变动损益  90万。
　　（二）在不具有商业实质或虽然具有商业实质但公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费的处理
　　按照会计准则规定，未同时满足7号准则第四条规定条件的，也就是非货币性资产交换在不具有商业实质或虽然具有商业实质但公允价值不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费（包括换出资产而发生的增值税的销项税额或应缴纳的营业税）作为换入资产的成本，不确认损益。
　　①换出资产为存货的，会计上不作销售处理，但是在计算税金时仍以其公允价值为依据，此时也不结转成本。
　　例如，甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司换出库存商品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，甲公司另向乙公司支付补价45万元。乙公司换出原材料账面成本206.50万元，公允价值225万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，不具有商业实质。则甲公司取得的原材料的入账价值=（220-40）＋（180×17%）+45－225×17%＝217.35万元，帐务处理：
借：原材料 217.35万
    应交税费——应交增值税（进项税额）38.25（225×17%）万
   存货跌价准备 40万
贷：库存商品  220万
   应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6（180×17%）万
   银行存款 45万。
乙公司取得的库存商品的入账价值=206.5+225×17%-45-180×17%＝169.15万元，帐务处理：
借：库存商品 169.15万
    应交税费——应交增值税（进项税额）30.6（180×17%）万
   银行存款 45万
  贷：原材料 206.50万
       应交税费——应交增值税（销项税额）38.25（225×17%）万
　　②换出资产为固定资产、无形资产的，应当以换出资产的账面价值作为换入资产成本的基础，不确认损益。
　　还以上面长江公司和华山公司的例子，假设长江公司和华山公司之间的此项非货币性资产交换不具有商业实质，则长江公司　　换入设备的入账价值＝300＋420×5%一20＝301万元，帐务处理：
    借：固定资产 301万
      银行存款  20万
     贷：无形资产 300万
     应交税费——应交营业税  21（420×5%）万。
华山公司换入专利权的入账价值＝（600－170－30）＋2＋20＝422（万元），帐务处理：
借：固定资产清理 430万
     累计折旧 l70万
贷：固定资产 600万
借：固定资产减值准备 30万
贷：固定资产清理 30万
借：固定资产清理 2万
贷：银行存款 　2万
借：无形资产 422万
贷：固定资产清理 　402万
     银行存款 20万。
　　③换出资产为投资的，以换出资产的账面价值作为换入资产成本的基础，不确认损益。
　　仍以前面乙公司以一项无形资产与甲公司的一项交易性金融资产进行资产置换的例子，假定在具有商业实质的情况下甲公司取得的无形资产的入账＝427.5-90-45＝292.5万元。帐务处理：
借：无形资产 292.5万
     交易性金融资产—公允价值变动 90万
     银行存款45万
贷：交易性金融资产—成本 427.5万
借：投资收益 90万
贷：公允价值变动损益 　90万。