税收的转嫁与归宿

税收转嫁与归宿的局部均衡分析

商品课税转嫁与归宿的局部均衡分析

Ø ZF对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳税人，还是以购买者（消费者）作为法定纳税人，也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征形式，都不会改变依供求弹性决定的税负分配格局→决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品的供求弹性，至于法定纳税人是谁以及采取何种形式计征则是无关紧要的→分析商品课税的转嫁与归宿，应将注意力放在课税商品的性质及其供求弹性的力量对比上

Ø 课税商品属生活必需品、不易替代产品、用途狭窄产品或耐用品，由于需求弹性较小，消费者在税收的转嫁中处于不利地位→更多向前转嫁，落在购买者身上

Ø 课税商品属奢侈品、易于被替代产品、用途广泛产品或非耐用品，由于需求弹性较大，消费处于有利地位→更多地向后转嫁或不能转嫁，落在生产要素提供者或生产者身上

Ø 课税商品属资本密集型产品或生产周期较长的产品，由于生产规模变动较难，供给弹性较小，生产者处于不利地位→更多地向后转嫁或不能转嫁，落在生产要素提供者或生产者身上

Ø 课税商品属劳动密集型产品或生产周期较短的产品，由于生产规模变动容易，供给弹性较大，生产者处于有利地位→更多地向前转嫁，落在购买者身上

Ø 课税商品的需求弹性大于供给弹性，消费者处于有利地位→更多地向后转嫁或不能转嫁，落在生产要素提供者和生产者身上

Ø 供给弹性大于需求弹性，生产者处于有利地位→更多地向前转嫁，落在购买者身上

生产要素收入课税转嫁与归宿的局部均衡分析

Ø 生产要素收入（三种形式）：工资、利润（利息）、地租

Ø 以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素供给弹性和需求弹性的力量对比→供给弹性大于需求弹性，劳动者处于有利地位，大部分向前转嫁，落在生产者身上；供给弹性小于需求弹性，生产者处于有利地位，大部分不能转嫁，落在劳动者身上

Ø 以资本所有者的利润（利息收入）为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形取决于资本这一生产要素的供给弹性和需求弹性的力量对比→供给弹性大于需求弹性，资本所有者处于有利地位，大部分向前转嫁，落在生产者身上；供给弹性小于需求弹性，生产者处于有利地位，大部分不能转嫁，落在资本所有者身上

Ø 以土地所有者的地租收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土地的需求弹性（因为土地的供给曲线基本上是无弹性的），土地所有者处于不利地位，税收完全不能转嫁，落在土地所有者身上

Ø 基本结论：ZF对生产要素收入课税的转嫁与归宿决定于课税生产要素供求弹性的力量对比→供给弹性大于需求弹性，劳动者、资本所有者处于有利地位，向前转嫁，落在生产要素购买者（生产者）身上；供给弹性小于需求弹性，生产要素购买者（生产者）处于有利地位，向后转嫁，落在劳动者、资本所有者和土地所有者身上

税收转嫁与归宿的一般均衡分析

一般均衡分析的概念

Ø 一般均衡分析：在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定（一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响）→在所有商品和生产要素的供给、需求都达到均衡时才能决定

Ø 在现实经济生活中，各种商品和生产要素的价格、供给、需求等因素都是相互作用、相互影响的，若将税收转嫁与归宿的考察仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，由此而得出的结论肯定是不完全的

局部均衡分析的局限性

Ø 未能顾及到ZF征税对非征税商品市场的影响（主要指商品课税转嫁与归宿的局部均衡分析）→生产要素在现代市场经济条件下通常是可以自由流动的，被征税商品利润率下降的情况下，生产要素会向非征税商品流动，造成非征税商品价格的下跌以及收益率的下降

Ø 未能顾忌到ZF征税对生产要素收益率平均化的影响（主要指生产要素收入课税转嫁与归宿的局部均衡分析）→资本的自由流动

课税转嫁与归宿的一般均衡分析

Ø 整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能因ZF对某一生产部门的某一产品的课税而发生变动，包括消费者、生产者和生产要素提供者在内的所有人，几乎都有可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿

Ø ZF对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响也会波及整个经济。不仅该生产部门的资本所有者要承担税负，其他生产部门的资本所有者也要承担税负。整个社会资本的所有者不但承担相当于ZF所征收税负的负担，还有可能承担较ZF所征税收更多的额外负担