书摘：投资的会计处理 整理：田成杰

　　如果A公司拥有B公司的证券，A公司就是投资公司，B公司就是被投资公司。A公司拥有的B公司证券，在A公司的资产负债表上作为A公司的一项资产——即投资来反映。

　　公允价值法（Fair-value method）

　　如果投资公司仅持有被投资公司很少一部分股份，如果股份的公允价值很容易确定，那么就适用美国财务会计准则委员会第115号公报。这些股份作为“可出售”权益证券用公允价值法来处理；在资产负债表上以公允价值报告持有股份和未实现利得或损失，这些未实现损益不计入收益，而是直接计入一个特殊的所有者的权益账户，收到的股利不影响投资账户，而是直接作为收入来处理：

　　现金……………………………………50000

　　　　股利收入…………………………　　50000

　　这些收入通常包含在损益表的“其他利润”项目中。

　　权益法（Equity Method）

　　如果投资公司持有被投资公司很大一部分股权，因而能够对被投资公司的行为施加影响，在会计核算上就应采取权益法。投资公司对被投资公司有实际重大影响，或投资公司拥有被投资公司20%以上的普通股股份都要采用权益法。

　　权益法中，初始投资按其成本记入账户，然后，为反映投资公司在被投资公司净收益中所占份额，就要增加资产负债表上投资项目的数额（借方），相应的贷方是收入账户；如果收到被投资公司分来的股利，资产负债表上投资项目的数额就将减少（贷方），对应的借方账户是现金账户。所以，公允价值法下损益表报告股利。权益法下损益表报告投资公司在被投资公司净收益中所占份额，而不考虑收益中以股利的形式分配的数额。

　　合并报表法

　　如果投资公司拥有被投资公司50%以上的股份时，投资公司可移植直接控制被投资公司经营活动，它们应在合并的基础上进行报告。投资公司的会计核算应采用权益法，并且在权益法核算的基础上，编制合并财务报表。

　　概括而言，这三种报告投资收益的方法都是可行的，会计核算中采用哪张方法取决于（有某些限定条件）投资公司拥有的普通股份额多少。如下图所示：

所有权份额	报告方法
大于50%	合并报表法
20%～50%	权益法
小于20%	公允价值法

　　（www.earm.cn/田成杰2020-7-15整理）

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　　摘编自《会计学：案例与教程（第九版）》，[美]罗伯特·N.安索尼、詹姆斯·S.里斯、朱利·H.赫特斯坦/著，骆玽 等/译；北京大学出版社，2000年1月第1版。