一、知识点及主要会计分录
1.以公允价值计量的金融资产，公允价值变动形成的利得或损失的处理：
a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，利得或损失应当计入当期损益（公允价值变动损益）
b.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类
i.采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益（投资收益），该金融资产计入各期损益的金额应当与视同一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）
ii.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益
2.确认股利收入，并计入当期损益（投资收益）的条件：
a.企业收取股利的权利已经确立
b.与股利相关的经济利益很可能流入企业
c.股利的金额能够可靠计量
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
会计科目：交易性金融资产
a.初始计量：
按公允价值计量，交易费用计入当期损益
已到付息期尚未发放的利息、已宣告未领取的现金股利单独确认应收项目
借：交易性金融资产——成本
    应收股利/应收利息
    投资收益（交易费用）
    贷：银行存款
b.后续计量：
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
升值：
借：交易性金融资产——公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
贬值：
借：公允价值变动损益
    贷：交易性金融资产——公允价值变动
（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值）
持有期间：
借：应收利息/应收股利
    贷：投资收益
借：银行存款
    贷：应收利息/应收股利
c.处置：
出售所得价款与其账面价值差额计入当期损益
借：银行存款（价款扣除手续费）
    贷：交易性金融资产——成本
                      ——公允价值变动（或贷）
        投资收益（或借）
4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
a.明细科目：
i.债权投资：
其他债权投资——成本
            ——利息调整
            ——应计利息
            ——公允价值变动
ii.股权投资：
其他权益工具投资——成本
                ——公允价值变动
b.初始计量
按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额
已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放尚未领取的现金股利作为应收项目确认
i.债权投资：
借：其他债权投资——成本（面值）
    应收利息/其他债权投资——应计利息
    贷：银行存款
        其他债权投资——利息调整（或借）
ii.股权投资：
借：其他权益工具投资——成本（公允价值和交易费用之和）
    应收股利
    贷：银行存款
c.后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益
i.债权性投资：
借：应收利息/其他债权投资——应计利息
    其他债权投资——利息调整（或贷）
    贷：投资收益
升值：
借：其他在权投资——公允价值变动
    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
贬值：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
    贷：其他债权投资——公允价值变动
ii.股权性投资
升值：
借：其他权益工具投资——公允价值变动
    贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贬值：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
    贷：其他权益工具投资——公允价值变动
借：应收股利
    贷：投资收益
d.处置
i.债权性投资
出售所得价款与其账面价值的差额计入当期损益
原计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益
借：银行存款
    贷：其他债权投资——成本
                    ——利息调整（或贷）
                    ——应计利息
                    ——公允价值变动
        投资收益（或借）
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或贷）
    贷：投资收益（或借）
ii.股权性投资
出售所得价款与账面价值差额计入留存收益
原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额转入留存收益
借：银行存款
    贷：其他权益工具投资——成本
                        ——公允价值变动（或贷）
        盈余公积（或借）
        利润分配——未分类利润（或借）
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或贷）
    贷：盈余公积（或借）
        利润分类——未分配利润（或借）

二、练习
1.（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
2x16年5月6日购入：
借：交易性金融资产——成本  1000
    应收股利                15
    投资收益                1
    贷：银行存款                     1016
2x16年5月10日收到现金股利：
借：银行存款    15
    贷：应收股利    15
2x16年6月30日，股票公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动  40（5.2×200-1000）
    贷：投资收益                         40
2x16年12月31日，股票公允价值下降：
借：投资收益        80
    贷：交易性金融资产——公允价值变动  80
2x17年5月9日，宣告发放股利：
借：应收股利    20（4000×0.5%）
    贷：投资收益    20
2x17年5月13日，收到股利：
借：银行存款    20
    贷：应收股利   20
2x17年5月20日，出售：
借：银行存款                        980
    交易性金融资产——公允价值变动  40
    贷：交易性金融资产——成本          1000
        投资收益                        20
2.（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
2x16年5月6日，购入：
借：其他权益工具投资——成本    1001
    应收股利                    15
    贷：银行存款                      1016
2x16年5月10日，收到股利：
借：银行存款    15
    贷：应收股利     15
2x16年6月30日，公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动    39（5.2×200-1001）
    贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动    39
2x16年12月31日，公允价值变动：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动  40【（5.2-5）×200】
    贷：其他权益工具投资——公允价值变动              40
2x17年5月9日，宣告发放股利：
借：应收股利    20（4000×0.5%）
    贷：投资收益    20
2x17年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款    20
    贷：投资收益    20
2x17年5月20日，出售：
借：银行存款    980
    其他权益工具投资——公允价值变动  1
    贷：其他权益工具投资——成本          1001
        盈余公积                          2
        利润分配——未分配利润            18
借：盈余公积                       0.1
    利润分配——未分配利润         0.9
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动  1