在设计进一步审计程序时，审计师应当考虑下列因素：
（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要审计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要审计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要审计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对审计师设计进一步审计程序具有重要影响。
（5）审计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果审计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。