C3　报告重大审计事项

首席审计执行官必须定期向高级管理层和董事会报告内部审计部门的宗旨、权力、职责及其与计划有关的工作开展情况，报告中还必须包括重大风险披露和控制事项，其中包括舞弊风险、治理以及高级管理层和董事会需要或要求的其他事项。报告频率和内容要经过与高级管理层和董事会讨论后确定，同时取决于所报告信息的重要性以及高级管理层和董事会采取相关行动的紧迫程度。

首席审计执行官应每年至少向高级管理层和董事会提交一次工作报告，这是定期的工作。工作报告应强调重要的业务发现和建议，并向高级管理层和董事会通报已批准的审计工作项目计划、人员配置计划以及财务预算在执行中出现的重要偏离及其出现偏离的原因和是否已采取或需要采取行动。

当出现重大的审计事项时，首席审计执行官应及时向董事会报告。重大审计事项是指那些根据首席审计执行官的判断，可能对组织产生不利影响的情况，包括舞弊、违法、差错、低效率、浪费、无效、利益冲突和控制薄弱环节等情况。首席审计执行官在向董事会报告重大审计事项前，应与高级管理层进行讨论。即便讨论取得了令人满意的结果，首席审计执行官也应报告。

高级管理层对重要的业务发现和建议所应采取的适当改进措施做出决定。高级管理层可能会在考虑到成本费用和其他原因后，决定不采取报告中提出的改进措施，并承担由此引起的风险。首席审计执行官应将高级管理层对所有重要的业务发现和建议所做的决定通知董事会。

在高级管理层决定不采取行动纠正报告中提出的重要问题并承担由此而产生的风险时，首席审计执行官应考虑是否应将原先已报告的重要审计发现和建议再次向董事会报告。这一点在风险因素发生重大变动时可能是必要的，或者组织、董事会、高级管理层或其他方面有变动，首席审计执行官最好将原先报告的事项再次向董事会报告。

【典型试题】

1.在对补助金发放情况的审查中，内部审计师发现有一些补助金是经总裁而不是按照组织章程的要求由补助金批准委员会来批准的，如果在审计报告提交之前，补助金批准委员会已开会并追认了这些补助金，内部审计师应该：

a.不报告补助金的问题，因为它们在审计报告提交之前已得到批准

b.与补助金批准委员会主席讨论该问题来确定以前未批准补助金的理由，如果该补助金是例行发放的，那么在审计报告中不必涉及

c.将补助金问题作为组织的控制缺陷写入审计报告，详细说明每笔补助金的性质并进一步调查有无舞弊的现象

d.向审计委员会报告控制结构中的缺陷

『正确答案』d

『答案解析』

a.不正确。该审计发现说明有关内部控制存在缺陷，因此，即使该问题已经得到纠正，也应进行报告。

b.不正确。审计发现应当报告，补助金是否常规发放不影响有关内控制度遭到破坏这个事实。

c.不正确。因为委员会已经开会并批准了这些补助金，这说明错误只是未按组织的章程进行审批，因此没必要详细说明每笔补助金的性质和舞弊调查。

d.正确。该审计发现说明在高级管理层的内部控制结构中存在缺陷，内部审计师应当将这一情况向审计委员会等相关的治理机构报告。