目录

1     投资的分类及核算准则... 1

2     会计二级科目的设置... 1

3     初始计量... 1

3.1     企业合并形成的长期股权投资... 1

3.2     非企业合并形成长期股权投资... 3

4     后续计量... 5

4.1     成本法... 5

4.2     权益法... 5

4.3     长期股权投资处置... 8

4.4     长期股权投资核算方法的转换... 8

4.5     权益法下损益的调整... 16

4.6     特殊事项... 17

1       投资的分类及核算准则

                              

2       会计二级科目的设置

3       初始计量

3.1   企业合并形成的长期股权投资

（1）同一控制下（只认账面）

原则：相当于娘把资产在几个儿子中腾挪，站在整个家庭角度，并没有发生变化，所以不确认损益，只认账面价值。因为资产还在同一体系内，所以与资产相关的风险、报酬并没有转移，不确认收入、不结转成本。

具体账务处理：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表宁的账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按照发行股份的面值总额，贷记“股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

【例题】2×10 年6 月30 日，P 公司向同一集团内S 公司的原股东A 公司定向增发1 000 万股普通股（每股面值为1 元，市价为8.68 元），取得S 公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S 公司实施控制。合并后S 公司仍维持其独立法人资格继续经营。S 公司之前为A 公司于2×08 年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S 公司财务报表中净资产的账面价值为2 200 万元，A 公司合并财务报表中的S 公司净资产账面价值为4 000 万元（含商誉500 万元）。假定P 公司和S 公司都受A 公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，P 公司在合并日应确认对S 公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S 公司在A 公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 40 000 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 30 000 000

（2）非同一控制下（认公允）

原则：非同一控制下企业合并可以划分为两步：第一步，企业以公允价值卖出相关资产（承担相应负债），第二步，企业以收到的资金购买相应长期股权投资。因为不在同一控制体系，所以资产的风险、报酬已经发生改变，需要确认收入，结转成本，确认出售资产的损益。

具体账务处理：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按照《企业会计准则第20 号——企业合并》确定的合并成本，借记本科目（投资成本），按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“主营业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等科目或借记“管理费用”、“营业外支出”、“主

营业务成本”等科目。购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记本科目（投资成本），按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题】2×12 年3 月31 日，A 公司取得B 公司70%的股权，取得该部分股权后能够对B 公司实施控制。为核实B 公司的资产价值，A 公司聘请资产评估机构对B 公司的资产进行坪估，支付评估费用50 万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表1 所示。假定合并前A 公司与B 公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。

注：A 公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400 万元，至企业合并发生时已累计摊销800 万元。

本例中，因A 公司与B 公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A 公司对于合并形成的对B 公司的长期股权投资，会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 100 000 000

管理费用 500 000

累计摊销 8 000 000

贷：无形资产 64 000 000

银行存款 16 500 000

营业外收入 28 000 000

小注：企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，这些费用支付给中介机构等第三方，无论是同一控制下还是非同一控制下，未来都不会给企业带来经济利益流入，不符合资产确认条件，应该费用化。

3.2   非企业合并形成长期股权投资

认公允，可以划分为两步：第一步，企业以公允价值卖出相关资产（承担相应负债或发行股份公允价值），第二步，企业以收到的资金购买相应长期股权投资。）长期股权投资可以通过不同的方式取得，除企业合并形成的长期股权投资外，通过其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。

（1）以支付现金取得长期股权投资

以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

例题：2×10 年2 月10 日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16 000 万元，支付手续费等相关费用400 万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司应当按照实际支付的购买价款及相关交易费用作为取得长期股权投资的成本，有关会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 164 000 000

贷：银行存款 164 000 000

（2）以发行权益性证券取得长期股权投资

以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利润。

投资方通过发行权益性证券（权益性工具）取得长期股权投资的，所发行工具的公允价值，应按《企业会计准则第39 号——公允价值计量》（以下简称“公允价值计量准则”）等相关准则确定。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

【例题】2×10 年3 月，A 公司通过增发6 000 万股普通股（面值1 元/股），从非关联方处取得B 公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10 400 万元。为增发该部分股份，A 公司向证券承销机构等支付了400 万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A 公司取得该部分股权后能够对B 公司施加重大影响。B 公司20%的股权的公允价值与A 公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。

本例中，由于B 公司20%股权的公允价值与A 公司增发股份的公允价值不存在重大差异，A 公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的初始投资成本，有关会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 104 000 000

贷：股本 60 000 000

资本公积——股本溢价 44 000 000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，会计处理如下：

借：资本公积——股本溢价 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

（3）投资者投入的长期股权投资

一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值，与所发行证券（工具）的公允价值不应存在重大差异。如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。投资方通过发行债务性证券（债务性工具）取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券（权益性工具）处理。

【例题】非上市企业A 公司在成立时，H 公司以其持有的对B 公司的长期股权投资作为出资投入A 公司。B公司为上市公司，其约定，H 公司作为出资的长期股权投资作价4 000 万元（该作价与其公允价值相当）。交易完成后，A 公司注册资本增加至16 000 万元，其中H 公司的持股比例为20%。A 公司取得该长期股权投资后能够对B 公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，H 公司向A 公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A 公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A 公司应采用B 公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。A 公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本 40 000 000

贷：实收资本 32 000 000

资本公积——资本溢价 8 000 000

（4）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资

根据原则进行处理。