收入的差异分析

一、销售货物收入

（一）收入确认时间的差异及协调

1、会计准则的规定（5条件）

2、税收制度的规定

国税函（2008）875号文件

权责发生制、实质重于形式原则+4个条件

3、主要差异

会计准则把“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认条件之一，但税法不考虑此因素，从税法角度看，只要商品发生转移、收入、成本的可靠确认，不论款项能否收回，都要确认收入实现

4、协调：通过合同的签订与发票的合规性的开具来协调

（1）价款收回的可能性不大的商品销售

     会计上：发出商品时，不确认收入，待对方情况好转并承诺付款时，再确认收入。

     协调方式：a 赊销时，发出货物时，不开具发票，不确认收入。

               b根据出库单做账（按成本价），借：发出商品

                                                贷：库存商品

              c到合同约定收款日，开具发票，确认收入，结转成本

                借：银行存款

                    贷：主营业务收入

                        应交税费—应交增值税（销项）

     协调好处：待企业有支付能力再交税

               可直接根据账面数填写甲报表，不需要纳税调整。

（2）附有销货退回条件的商品销售

举例：试用期一个月，一个月内发生质量问题随时退货

    会计上处理：按以往的经验估计发生退货的百分比，这一百分比不确认收入，若退货期满，没发生退货，再确认收入。但此做法税法上不认可。

协调方式：a签订合同，合同中约定的试用期满日为收款结算日期

          b发货时，不确认收入，不开发票

          c待试用期满后，按买方留下的数量结算价款，确认收入

    类似情形有“保质期的情况”

保质期1个月，1个月内发生质量问题，免费更换或退货。

签订合同时，开发票确认收入实现，若一个月内发生退换，按照退货处理冲减收入，购  

买方到税务局开局通知单，销售方按通知单开红字发票。

购买方：做退货处理，销售方冲减收入与税收

（二）收入计量方面的差异及纳税调整

1.延期收款方式下，税收制度与会计准则存在差异

    会计准则规定：企业延期收款的，且具有融资性质的，按照应收的合同价款的现值确认公允价值，以公允价值作为销售收入，应收的合同价款与其公允价值的差额，作为未实现的融资收益，在信用期间，按实际利率法，确认为利息收入（分摊确认）

企业所得税法：没有涉及类似的规定

VAT暂行条例第六条：销售额为纳税人收取的全部价款和价外费用，但不含增值税费用。

VAT暂行条例实施细则第十二条：价外费用包括延期收款利息等的将其确认为价外费用，

                              并入销售额。

Eg 甲企业向乙销售一套自产的大型设备，实际成本1500万，在现销方式下，不含税价1600万，合同约定付款期限为5年，合同总价款2000万（不含税价）在五年内均匀收取。商品已发出，已经向购买方开具了VAT专用发票，列明价款2000万，VAT340万，在开具发票时，已经向对方收取了340万VAT。

会计处理：

（1）发出商品时，要根据发出的发票，银行收款单，出库单来作账

     借：银行存款 340万

     长期应收款 2000万

      贷：主营业务收入  1600万

         未实现融资收益 400万

         应交税费—应交增值税（销项）340万

（2）结转成本

     借：主营业务成本 1500万

     贷：库存商品 1500万

（3）每年收款时

     借：银行存款 400万

     贷：长期应收款 400万

（4）同时，要按实际利率分摊确认利息收入：按插值法，算出折现率7.93%

    400=126.88+105.22+81.85+56.62+26.43

         第一年

     借：未实现融资收益 126.88万

     贷：财务费用—利息费用126.88万

税务处理：以2000万，作为销售收入（企业在计算所得税，VAT时），会计上为1600万，

         在延期收款5年间，会计上确认的利息收入，税法上不确认

调整：VAT不需要调整

     企业所得税在汇算清缴时，需做出调整，季度不调

     两次调整：a会计上确认的收入为1600万，税法上为2000万，差额为400万，填纳

                税调整项目明细表（A105000），账载金额1600万，税收金额填2000万，

                400万调增所得额

                       b在确认利息收入的五年间，将会计上确认的利息额调减所得额，填表纳

                税调整项目明细表，第一年调减126.88万

                账载金额-126.88

                税收金额0

                财务费用：-126.88-0

2.在价款明显偏低且无正当理由的情况下，税收制度与会计准则差异

  价格小于成本

关联方让利不当

因质量降价正常，需相关部门证明

会计上，以实际收到价款确认收入

税法上，最近时期同类商品的均价；其他纳税人同类商品均价；组成计税价格

（三）不同营销方式下涉税问题

地方返利，回扣，企业不得以贿赂方式销货，违反不正当竞争法规定（界定：是否公开明示）

1.    商品折扣：是指企业在销售商品时给予购买方的价格扣除

从制度层面：会计上企业涉及商业折扣时，以折扣后的金额作为销售收入

税收上（国税函《2008》875号）企业销售商品涉及商业折扣时，以折扣

后金额作为销售额。

此时两者无差异。

   从操作层面强调真实性，体现在发票的开具方面

       税法认可两种方式：销售额，折扣额开具在同一张发票上（金额栏）

           以折扣后的金额开发票（麻烦：低于成本被认为明显偏低）

       税法上不允许方式：将折扣额另开发票， 将销售额、折扣额开具在同一张发票上，但折扣额在备注栏

⚠注意问题：将销售额、折扣额开在同一张发票上，不能将折扣额另开发票，也不能将其开

                   在同一张发票的备注栏。

2.    现金折扣：是指为了鼓励购买方及时付清货款而给予对方的债务扣除

制度层面：会计上，现金折扣作为财务费用来处理

                税法上，以折扣前的金额为销售收入，现金折扣作为财务费用可在税前扣除

操作层面：（1）要有购销合同，合同中明确规定现金折扣的条款

                      （2）要有发票和银行进账单，以便核实现金折扣实现条件

  （3）要有现金折扣计算单（自己制作）

满足以上条件才能证明现金折扣是真实的。

3.    销售折让或退回：企业应把货物发出去，购买方发现质量问题，要求折让或退回

制度层面：会计上，企业已确认收入的，应在折让或退回的当期，直接冲减销售收入，

          涉及到资产负债表日后事项的就按资产负债表日后事项会计准则29号处理。

          税法上，企业确认收入的，应在折让或退回当期直接冲减销售收入

         （国税函《2008》875号）

二者差异：当年销售，当年退回的，两者无差异

          差异在资产负债表日后事项

例如：企业2013年12月20日以赊销方式销货，赊销期1个月，在2014年1月1日，

发生了退回。

关注开发票的时间

   操作层面：税法上强调发生折让退回的真实性，拿着销售合同，补充协议，发票到税务

机关开具红字增值税专用发票申请。税务机关开具红字专用发票通知单，购

买方留一联，冲减进货成本、进项税，另一联转给销售方，冲减销售收入、

销项税额。

  

   ⚠注意：（1）要有购买方所在税务句开具红字增值税专用发票通知单或开具带有编号的

红字增值税专用发票信息表。

                   （2）销售方开具的红字增值税专用发票必须与通知单信息表一一对应。

               （3）涉及到资产负债表日后事项的税法不认可会计准则，仍然冲减销售收入。