会计财务读书笔记

恩仔

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恩仔

2015-8-29 12:29:12

《小艾上班记1：真账实操教你学会计》

进销存明细账主要是用来登记存货和库存商品的。”
  “是不是要用这种数量金额格式的？”
  “对，再就是固定资产明细账，折旧科目是跟着固定资产科目放在一起的。”
  “噢。”
  “其实主营业务收入、主营业务成本、营业费用我们也可以放在一起，我们称之为销售明细账；当然主营业务收入、主营业务成本、销售费用也可以单独建立明细账，如主营业务收入、主营业务成本可以按产品、区域、内外贸类
设二级明细，具体要根据企业的实际业务及核算要求设置。不过，小企业的核算要求是你来定的，因为你是它唯一的会计。然后就是成本费用明细账，如管理费用它有很多明细，什么水电费、办公费，这些明细也要根据企业的核算来
设置，比如，你可以设置水电费。如果老板想要知道水费、电费分别是多少，你就设一个水费，再设一个电费。费用科目是别人比较关心的，可能一会儿要按照这个标准给数据，一会儿又要按照那个标准给数据，会计就得一笔一笔地
找、加，很累。如果明细科目分得好，就会减少不少工作量。”

  实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱。
  资本公积：假如3个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元；甲出现金50万元，乙也出现金50万元，丙出一套房屋，也算50万元，3人各占股份1/3，而丙出的这套房屋市场值为55万元，那这多出的5万元就为资本公积，即实际留在企业里的资金是155万元．150万元注册资本．5万元资本公积。
  盈余公积：企业经营，赚了钱、交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必须留出10%放在企业里继续经营，这就是盈余公积，也就是说你的盈利若有余，就要积累起来，全分了、吃光花光，企业就永远都长不大，说不定还会破产，这就叫不进则退。
  未分配利润：扣除了盈余公积金剩下的利润是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营；如果你永远不分，那就永远都留在企业。

  生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产，还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即资产负债表左边的原材料减少了，固定资产的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到利润表的成本里去啦。
  制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。
  营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用。
  财务费用：一般是给银行的手续费和利息。
  管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述各项的费用，一般叫管理费用。
  主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦。
  其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样。
  营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样。
  那对应的与之相匹配的就有：
  主营业务成本：企业主要业务发生的成本。
  其他业务成本：企业其他业务发生的成本。
  营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就是人生无常，有得必有失呀！

  “成本费用和资产是同一个性质，成本费用其实就是资产的消耗，比如存货是资产，把存货卖了，它就变成成本了，拿现金交电费，管理费用就增加了；收入和利润与所有者权益是一个性质，因为有收人才有利润，收入减去成
本费用后剩下的就是利润，利润不分配给股东而是留在企业继续经营，就相当于股东又投了钱，又成为了资金的一个来源。”

  到这里所有的明细账就登记完了，接下来我们就要登记总账和报表了。假如这个月就只发生上述业务，除此之外，再无其他业务了，那么到了月底我们就要登记总账和报表了。
  首先，我们要利用丁字形账户把每个科目的发生额汇总，汇总的工作属于会计的一部分，但不必要登记到账簿，一般是在草稿纸上进行的。我们总共只有三张凭证，我们按照科目把每个凭证上的金额填列到丁字形账户上，并汇总
借方和贷方发生额，上面的凭证涉及的科目为：银行存款、实收资本、现金、固定资产和其他应付款（如图7.10所示）。

我们根据丁字形账户汇总的发生额，编制科目发生额汇总表（如表7.6所示）。科目发生额汇总表的借贷方发生额要相等，因为凭证上借贷相等，汇总到科目汇总表上的借贷合计额肯定相等。如果不等，那么肯定是你错了。

下面我们根据上面的科目发生额汇总表登记总账（如表7.7所示），一个科目一个科目地来登记，即把上面的科目借方发生额合计登记在借方，贷方发生额合计登记在贷方。

  总账填制好了，我们就可以结出每个科目的余额，然后编制科目余额汇总表，我们经常把科目发生额汇总表和科目余额汇总表合并为一张表，并试算平衡，即本期及累计科目的借方发生额合计等于科目贷方发生额合计，科目的借
方余额等于科目的贷方余额，因此这张表我们也叫试算平衡表。而我们这里期初的余额为0，所以我们总账上的余额就等于本期的发生额，即科目余额表与科目发生额汇总表一样。
  最后，我们拿出资产负债表和利润表，根据这两张表的项目填列。

  “对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”
  “知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清它们之间的区别。”我终于逮着机会请教了。
  “这个好分呀，财务费用一般与银行有关，如利息、手续费；营业费用在新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用；剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾
桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计人管理费用。”
  “那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，它们又是什么呢？”
  “制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道在生产一种产品时，我们会直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还
要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每
一种产品中去。”
  “那按什么标准分摊呢？”
  “怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。你只要先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用。”
  “那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”
  “待摊费用是先支付再分摊，比如你1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300，贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计人管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊
费用100，其实就相当于从待摊费用中转出来了；预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元，1月、2月都是预提，借：财务费用100，贷：预提费用100，等到3月份才将300元利息一起交给银行。其实待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹。”
“消失了，那这些费用该怎么核算呀？”
“有两种观点，一种是，待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还可以用．只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问
题，我们是小企业，按《小企业会计制度》来操作，继续用就是喽。”
“那长期待摊费用呢？”
“长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”
“开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费。
“开办费就是指企业在筹建期发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计人固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一切费用。”
  “筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了那些日期在宝珠公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。
  “筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。不过现在新准则中的开办费不计人长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。在新税法中所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用就行了。”

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恩仔

2015-8-29 12:29:36

  “其实税法上的难点就是增值税和企业所得税，其他的还好啦。交增值税的企业分为两类，一类是增值税一般纳税人，它们一般按销售额的17%纳税，并对其进货实行17%抵扣，其实就相当于对进销不合税金额的差额征收17%的税额。”
  “不含税差额征收税额？”
  “对呀，就像你进货金额为1 170元，其中不含税金额为1 000元，税额为170元，而你卖出的金额为1 755元，里面不含税的金额为1 500元，税额为255元，而进货的170元是可以抵扣的，那你交的增值税其实就是255元减去
170元，即85元，也就是差价500乘以17%，对不对？”
“我明白了，国家征收增值税是一段一段地征收，而且总是在卖的时候征收，甲以不舍税销售额10元卖给乙，甲按销售额10元的17%向国家缴税，乙又以不含税销售额15元卖给丙，乙又按销售额15元的17%向国家缴税，这样就意味着其中的10元增收了两遍，在甲那里征收了一遍，在乙这里又征收了一遍，为了避免重复征税，在乙这里就可以把10元这部分的税减去，这就叫抵扣。”
“对，这就很公平，你看，甲赚了10元，就只交10元的税，乙只赚了5元就只交5元的税。”
  “那小规模纳税人不抵扣，那岂不是很不公平，越在后面的交的税负就越重。”
  “对呀．但是小规模纳税人的税率也低，不过后面的税负是重，那就意味着成本提高了，而商家是要获取一定利润的，所以只好提高售价，最后还是消费者承担呀。”
  “但是售价高了，销量肯定不好呀。”
  “所以很多企业都在优化流程，减少中间的代理环节，节约成本呀。”
  “说的也对噢，现在很多人都想到总代理那里拿货。”
  “增值税一般纳税人只有拿到增值税专用发票才能抵扣，小规模纳税人拿到增值税专用发票也不能抵扣。这就有一个问题，一般增值税纳税人和小规模纳税人交易时，小规模纳税人不能开具增值税专用发票，就只好请税务局代开了。”
  “感觉有点复杂。”
  “其实也不像你想的那么复杂，你想销售货物的要开发票，增值税一般纳税人销售货物开具增值税专用发票或增值税普通发票，小规模纳税人只能开具普通商业发票，专用发票可以抵扣，普通发票不能抵扣，这样交易就会有以下
几种情况：
①一般纳税人A销售货物给一般纳税人B；
②小规模纳税人C销售货物给小规模纳税人D；
③一般纳税人E销售货物给小规模纳税人F；
④小规模纳税人G销售货物给一般纳税人H。
  在第一种情况下，A销售货物给B，总价117元，其中不含税金额为100元，税额为17元，A开具增值税专用发票，B拿到专用发票后，可以抵扣。
  A的账务处理：借：应收账款-B 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17”
  “应交税费，不是应交税金吗？”
  “现在新的会计准则已经不用应交税金这个科目了，而用应交税费，其实就是把以前的应交税金和其他应交款合在一起了，换汤不换药，处理方法还是一样的。你用《小企业会计制度》，那就用应交税金好了。”
  “噢，你还是用应交税费吧，让我也习惯一下我们的《新会计准则》。”
  “呵呵，好，那B的账务处理就是：
  借：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款-A 117
  在第二种情况下，C销售货物给D，总价为117元，C开具普通发票给D，这个金额就是含税金额了。”
  “你怎么知道这个金额就是含税金额呀？”
  “付钱不但要付不含税金额这部分，还要付税额这部分，应收应付金额就等于不含税金额和税额，也就是含税金额。”
  “也就是说国家的税收最后都是由消费者承担喽。”
  “对呀，我们都是纳税的好公民呀。所以第二种情况的账务处理就是先把含税金额换算成不含税金额和税额，小规模纳税人的税率是3%，则不含税金额为117/ (1+3%)，是多少呀，要算一下。”
算出来了，113. 59元，那税额就是117减去113. 59，等于3.41元。”
  “C的账务处理就是：
  借：应收账款 117
贷：主营业务收入 113. 59
应交税费——应交增值税（销项税额） 3. 41
  D是小规模纳税人，增值税不能抵扣，账务处理为：
  借：原材料 117
贷：应付账款
  第三种情况是：一般纳税人E销售货物给小规模纳税人F，假如总价也为117元，因为F是小规模纳税人，所以E不能开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。”
  “如果我要开具增值税专用发票，那会怎么样？”
  “那就罚款了。”
  “他怎么知道我是开了增值税专用发票还是增值税普通发票呀？”
  “有税控机呀。别想侥幸，税务局对增值税发票管得很严，而且罚款也重，接着说，E的账务处理是：
  借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
  F的账务处理是：
  借：原材料 117
贷：应付账款 117
同理，在第四种情况下，小规模纳税人G销售货物给一般纳税人H，总价也为117元，一般纳税人肯定会向小规模纳税人索取增值税专用发票，因为他要抵扣。而小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只有向税务局申请代开。不含税金额刚刚算了，是多少呀。”
  “不记得了，再算一遍吧。金额是113. 59元，税额是3.41元。”
  “那税务局开具的增值税专用发票的税额就是3. 41元，也就意味着H可以抵扣的税额只有3.41元。那G的账务处理是：
  借：应收账款 117
贷：主营业务收入 113 59
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 41
H的账务处理是：
借：原材料 113. 59
应交税费——应交增值税（进项税额） 3. 41
贷：应付账款 117
如果税务局没有代开增值税发票的话，那H的增值税就不能抵扣，账务处理则为：
借：原材料 117
贷：应付账款 117。”
“好了，增值税讲完了。”
“你讲完了，我彻底晕了。”
“在实际中，其实用不了四种情况，也就用两种情况而已。”
“为什么？”
“因为你不可能既是一般纳税人，又是小规模纳税人呢？”
“那假如我做两家公司呢？一家是一般纳税人，一家是小规模纳税人噢？”
“呵呵，等你有能力做两家的时候，这些对你就算小CASE了。”

交易情况	账务处理
一般纳税人A销售货物给一般纳税人B，总价117元，A开具增值税专用发票，B拿到专用发票后，可以抵扣	A的账务处理：借：应收账款——B 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 B的账务处理：借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款——A 117
小规模纳税人C销售货物给小规模纳税人D，总价为117元，C开具普通商业发票给D	C的账务处理：借：应收账款 117 贷：主营业务收人 113.59 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.41 D的账务处理：借：原材料 117 贷：应付账款 117
一般纳税人E销售货物给小规模纳税人F，总价也为117元，E开具增值税普通发票	E的账务处理：借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 F的账务处理：借：原材料 117 贷：应付账款 117
小规模纳税人G销售货物给一般纳税人H，总价也为117元，税务局代开增值税专用发票	G的账务处理：借：应收账款 117 贷：主营业务收入 113.59 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.41 H的账务处理：借：原材料 113. 59 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.41 贷：应付账款 117
小规模纳税人C销售货物给一般纳税人H，总价也为117元，税务局没有代开增值税专用发票	G的账务处理：借：应收账款 117 贷：主营业务收入 113. 59 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.41 H的账务处理：借：原材料 117 贷：应付账款 117

  “好了好了，不和你说这个了，转入正题，除了增值税其他的都计入主营业务税金及附加？”
  “大部分是，但有时也不是。比如：印花税、房产税、车船使用税和土地使用税就是计入管理费用，这几个在考试中经常考。印花税每个企业都要交，因为每个企业都要记账，都有账本。”

  20日从菁菁服装厂购进女西装600套，金额6 180元，款未付。
  ( 39)借：库存商品 6180
贷：应付账款——菲菲 6 180
  21日，从菁菁服装厂购进女西装，有2套出现质量问题，将货退回菁菁服装厂，并在当日收到退款206元。
  我用红字冲回：
  (40)借：库存商品 -206
贷：银行存款 -206
  你也可以直接做相反分录，不用红字。
  借：银行存款 206
贷：库存商品206

  我们盘点的方法主要有两种：一种是永续盘存制；另一种是实地盘存制。
永续盘存制，也叫账面盘存制。仓库每天发生进货、出货都要记下来，而且还要随时结出余额。这个余额就是仓库里货物的余额。我们定期（比如：每个月，具体由企业规定）或不定期到仓库里去盘点，看看品种、数量等是否和账上的结余一致。这种方法的优点就是通过为每一个资产项目设置明细账，存有详细记录，可以及时反映和掌握各种资产收发、结存的数量和金额，有利于对资产的监督和管理。缺点就是工作量大，尤其对那些品种、规格繁多的产品来说就更是如此。工作量大归大，但都说这个方法常用、准确，所以我昨天就把进销存明细账结出来了，以备今天盘点。
  实地盘存制，也叫定期盘存制，会计平时只在账上记增加数，不记减少数，到了月末去库里盘点出商品的结余数，倒挤出减少的数量，也就是说，会计的期末数是以库存为主的，你仓库中实际有多少，我账上的结余就是多少，然后再倒挤出减少数量。也就是工业上常说的“以存定耗”，商业上常说的“以存记销”。实地盘存制的优点是会计核算工作比较简单，工作量较小。缺点就是减少了仓库保管员的责任心，掩盖了损失浪费和偷盗行为。因此，实地盘存制只适应品种多、数量大、价值低、交易频繁的存货，比如：超市的存货。

所得税是分季预缴，年终汇算清缴

首先，我们来看一下利润表。利润表上最重要的是什么？”
  “利润表利润表，那当然就是利润喽！”
  “你刚才说利润是假的，假的有什么重要啊？”
  “那是什么？收入？”
  “对，是收入，确切地说应该是主营业务收入。”
  “主营业务收入不也可能是假的吗？”
  “主营业务收入造假的可能性比较少。”
  “谁说的呀，银广夏丑闻不就是虚构主营业务收入吗？”
  “那是比较笨的，你想想随便改变一个会计处理方法来增加利润就行了，干吗还要去虚增收入？你虚增了收入，就要配套地虚增成本及相关费用。而且你虚增了收入，还要多缴纳增值税，付出的代价也太大了，还不如直接增加利润。”
“怎么直接增加利润呀？”
“改变会计处理方法呀，如：改变固定资产的折旧方法或年限。”
“不是说不能随便更改么？”
“只要股东大会同意，有啥不可以改的，再说，经济业务发生改变，以前的折旧方法不适合了，也可以更改的，这是会计准则规定的。”
“可是我们怎么能随便说经济业务发生改变了呢？”
“啊呀，先假设它改变，做出自己想要的利润，剩下所有的时间就是为你，的假设寻找足够的依据。”
“能够找得到吗？”
  “当然能，吵架还公说公有理，婆说婆有理了，为自己做的事情我理由还不容易。阿基米德说，给我一根杠杆，我可以撬起整个地球；会计说，给我一个假设，我可以做出任何你想要的报表，哈哈。”
  “我想知道主营业务收入有什么用啊，何况，我还不能确定它是不是真的。”
  “主营业务收入等于什么呀？”
  “等于主营产品的销量乘以价格呀。”
  “价格是不是比较容易确定呀？”
  “现在有网络，一般的价格还是可以查询的。”
  “那销量可以确定吗？”
  “企业又不是每个月都公布销量，不好确定。”
  “销量主要是由什么决定的呀？”
  “需求。”
  “对，需求，所以你要随时关注这种产品的需求，从而跟踪企业的销量，甚至预测这个企业的销量。这样你就可以预测这个企业的主营业务收入了，那这个主营业务收入就是你的判断标准了。”
  “为什么要预测？”
  “投资呀，投资本来就是未来的事情，就要对未来预测呀。”
  “嗅。”
  “我们再来看收入的构成，如果一个企业的利润很不错，但其中营业外收入占收入的比重很大，那么你认为这家企业怎么样？”
  “风险太大，营业外收入属于偶然所得，并不能持续拥有。”
  “对，所以我们看利润表一定要充分地研究它的主要产品的销售收入。那么收入多是不是利润也多呢？”
“当然不是，还要扣除成本费用。”
“那么一个产品对企业利润的贡献是由什么来衡量的？”
“应该是由毛利率。”
“对，毛利率等于收入减去其成本后再除以收入。毛利率大，收入就多，那就意味着毛利多。毛利多是不是就意味着利润多呢？”
“不是，还要扣除三费，管理费用、销售费用和财务费用。”
“对，那么你认为这三个费用，哪个调节的余地最大？”
“应该是管理费用，我感觉企业的管理费用就像一个垃圾桶，什么都往里面丢。”
  “管理费用最大的词节余地就是计提，什么计提绿化费呀、福利费呀、坏账损失呀。销售费用也可以调节，比如年终大量返利。财务费用调节有限，毕竟贷款的数额是一定的。三费结合，变化无穷，每一项都影响利润。”
  “那我怎么看？”
  “通常，一家好企业，一般都会保持三费的相对稳定。正常的企业，三项费用与收入成正比而略有降低。假如，企业的收入是10亿元，三费合计2亿元；那收人达到20亿元的时候，其三费就不能超过4亿元。企业不应该蓄意过分地降低或提高三费，我们通常研究企业历年的比率。企业在扩张的同时，三费并没有同步增加，是企业挖潜的结果，这样的企业比较有投资价值。”

【返利两种可能的会计处理方式：

第一种可能方式是，当期全部返利均不冲减销售收入，同时返利全部记入销售费用。
第二种可能方式是，即时返直接冲减销售收入，无需记入销售费用，只有阶段返才计入销售费用。
因为即时返完全可以将返利和售价开在同一张销售发票上，本质上是打折销售，按折后价计税，所以即时返很可能是直接冲减销售收入，即按照折后价计入销售收入，不需记入销售费用。而阶段返由于不能将返利与售价开在同一经发票上，税法不允许将返利直接抵税，需经销商事后取得税务机关的“折价证明单”并开出红字发票才能抵税，所以阶段返很可能不冲减销售收入，需记入销售费用。】

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